Отложенные налоговые активы: что это простыми словами, проводки бухгалтера по счету 09

Бухучет
Валерий Петрусенко

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами, проводки бухгалтера по счету 09Для того чтобы увидеть все несовпадения до того, как отчётность попадёт в руки государственных служб, бухгалтерами используются специальные программы по выявлению недочетов в проводимой документации. Ошибки могут допускаться из-за технических неисправностей системы или из-за использования нескольких способов амортизации основных средств. После проведения счёта 09 можно будет выявить, какие активы пойдут на оплату налоговой ставки. В качестве неоплаченных налоговых вычетов будут выступать отложенные налоговые активы, по которым можно определить, какой убыток предстоит организации.

Оглавление

Счет 09 в бухгалтерском учете: что это простыми словами, примеры и проводки, забалансовый счет 09 в бюджетном учете. Аудит отложенных налоговых активов и обязательств

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт Содержание проводки
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

При закрытии года 09 счет обнуляется, признание отложенного налогового актива, какой проводкой бухгалтер формирует отложенный налоговый актив по сч 09

Согласно международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отложенными налоговыми активами (англ. Deferred Tax Assets) признаются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов и перенесенных неиспользованных налоговых убытков.

При этом, временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налоговых вычетов при формировании налогооблагаемой прибыли будущих периодов, то она называется вычитаемой. Чтобы лучше разобраться в проблеме рассмотрим порядок возникновения отложенных налоговых активов на примере использования различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете.

Пример

Компания приобрела основные средства стоимостью 5000 тыс.

С целью их списания в финансовом учете будет применяться ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), в налоговом учете прямолинейный метод, а ставка налога на прибыль составляет 25%. Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых активов необходимо определить сумму вычитаемых временных разниц, для чего, в свою очередь, необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств.

Поскольку в финансовом учете используется ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), то сумма амортизационных начислений за 1-ый год составит 2000 у. 2-ой год 1500 у. 3-ий год 1000 у. 4-ый 500 у.

Возникновение отложенного налогового актива является результатом появления вычитаемых временных разниц, которые возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства меньше его налоговой базы. В нашем примере на момент приобретения основных средств их балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года вычитаемая временная разница составит -750 у.

Чтобы рассчитать сумму отложенного налогового актива необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль 25%. Таким образом, сумма отложенного налогового актива на конец 1-го года составит -187,5 у.е. (-750*0,25), на конец второго года -250 у.е. (-1000*0,25), а на конец 3-го года -187,5 у.е. (-750*0,25).

Отложенные налоговые активы могут возникнуть в отношении перенесенных неиспользованных налоговых убытков или кредитов.

Например, в текущем периоде был получен налоговый убыток в размере 10000 у. Если не возникает сомнений, что данный убыток будет полностью использован в будущем в качестве налогового вычета, то в отчетном периоде он должен быть признан отложенным налоговым активом.

С сайта: http://allfi.biz/FinancialAccounting/DefferedTax/otlozhennye-nalogovye-aktivy.php

Определение отложенных налоговых активов (ОНА)

В бухгалтерском балансе в разделе «Актив» есть строка «Отложенные налоговые активы». С учётом этого показателя формируется внеоборотный актив предприятия.

И если значение других строк, таких как «Финансовые вложения» или «Нематериальные активы», можно понять с первого раза, прочитав только их определение, то с отложенными активами все гораздо сложнее. Дать простыми словами определение, что это такое — отложенные налоговые активы (ОНА), можно только детально отследив природу их возникновения и порядок учёта.

Что такое отложенные налоговый актив, и природа его возникновения

Правила ведения бухгалтерского учёта отличаются от налогового/фискального учёта. Это две разные системы, у каждой из которых есть собственные задачи и цели.

Бухгалтерский учёт позволяет фиксировать и получать сводные данные о состоянии имущества предприятия на отчётную дату, фискальный — формирует базу для налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта.

Поэтому неудивительно, что эти две системы по-разному учитывают доход предприятия, балансовую стоимость всех видов его имущества (см.

В результате возникают постоянные и временные разницы (ВР) между цифрами в бухгалтерском и фискальном учётах. ВР и есть расчётная цифра для исчисления отложенного налогового актива или обязательства.

Чаще всего такие разницы возникают в следующих случаях:

  • при определении дохода (из-за разницы даты признания доход в бух. учёте и в налоговом учёте может отражаться в разных периодах);
  • при разных способах определения амортизации по балансу и при формировании валового расхода;
  • при создании резервов (разная методика расчёта резерва отпусков и резерва сомнительных задолженностей).

Кроме того, ОНА могут возникнуть, если предприятие переплатило налог на прибыль или не использовало в отчетном периоде аудит убытка с целью обнуления налога на прибыль.

Если разница приводит к уменьшению фискальной базы за отчётный период, значит это вычитаемая налоговая разница.

ПБУ предъявляет несколько требований к учёту временных разниц. Бух. учёт временных разниц должен вестись отдельно от постоянных, дифференцированно по видам активов и только на основании первичных документов. Полезно узнать, что относится к первичным документам.

Пример возникновения ОНА на расхождении данных налогового и бухгалтерского учёта при определении амортизации.

Бухгалтерская амортизация основных средств ТОВ «А» за 2017 год составила 400 тыс. руб., а налоговая – 150 тыс. руб. ТОВ «А» имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2017 год только на 150 тыс. руб.

Но ведь и сумма разницы амортизации в 250 тыс. рублей остается в учёте, и эта цифра в дальнейшем участвует в формировании балансовой стоимости основных средств хозяйствующего субъекта.

В данном случае предприятие может признать наличие ОНА в сумме 50 тысяч рублей (250 тыс. руб. х 20%) и в следующем отчётном периоде, при очередном формировании расходов на амортизацию (см. расчёт амортизации), уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

Отложенные налоговые обязательства тоже влияют на формирование налога на прибыль с учётом временных разниц, но при возникновении ОНО бухгалтерская прибыль больше, чем фискальная, и эта разница попадает под налогообложение.

Как происходит закрытие сч 09 и как он должен обнуляться в бюджетном учреждении? Учёт отложенных налоговых активов ведётся только по бухгалтерии, в налоговые декларации эти сведения не вносятся.

Кроме того, учитывать ОНА могут только плательщики налога на прибыль, которым важна правильность и объективность формирования расходной и доходной части их бизнеса. Упрощенцы, которые платят налог с оборота либо в фиксированной сумме, при заполнении своей финансовой отчётности могут ставить прочерки в графе для ОНА.

Если сумма ОНА на отчётную дату фиксируется в балансе предприятия, то изменение состояния ОНА и ОНО отражается в Отчёте о финансовых результатах. Оба эти документа составляются в рамках годовой финансовой отчётности.

В бухгалтерском балансе ОНА учитываются на счёте 09, и по дебету корреспондируется с 68 счётом «Расчёты по налогам и сборам», а по кредиту ещё и с 99 счётом «Прибыли и убытки».

По дебету отложенные налоговые активы увеличивают величину внеоборотных активов хозяйствующего субъекта за отчётный период, а по кредиту – уменьшают. После полного выбытия отложенного актива, он списывается на дебет счёта «Прибыли и убытки».

Использование ОНА

В соответствии с ПБУ 18/02, хозяйствующие субъекты имеют право использовать ОНА только в том случае, если они планируют в будущих периодах получение прибыли. Наращивать убытки за счёт ОНА невозможно.

В том случае, если предприятие не ожидает в будущих периодах прибыли, оно должно будет пересмотреть свои ОНА и уменьшить их на расчётную сумму (размер убытка × 20%).

Обязанность пересчёта отложенных налоговых активов также может возникнуть, если законом будет изменена ставка на прибыль. В этом случае ОНА пересчитывается по состоянию на последний день действия старой ставки, и результат отражается в прибыли или в убытках.

Понятия ОНА и ОНА – относительно новые для российского бухгалтерского учёта и взяты из стандартов международной финансовой отчётности. Цель введения временных разниц – максимальное сближение налогового и бухгалтерского учёта для упрощения процедур фискального контроля за правильностью формирования налога на прибыль.

С сайта: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/otlozhennye-nalogovye-aktivi/

Счет 09 отложенные налоговые активы примеры. Учет отложенных налоговых активов. Изменение и списание

К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Учет отложенных налоговых активов следует вести в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он позволять определить, в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница.

При этом компания вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Баланс может быть дополнен необходимыми строками.

Фактическое налоговое бремя рассчитывается на основе прибыли, полученной в результате налогового баланса. Однако уровень финансовой и коммерческой прибыли обычно не соответствует. Это означает, что фактическое налоговое бремя не соответствует коммерческой прибыли.

Расходы от предоставления и освобождения отложенных налогов по отложенным налоговым обязательствам. Если налоговое бремя становится позже, отложенные налоговые обязательства должны быть отменены. Предложение бронирования: только в торговом балансе. Ниже приводятся следующие результаты. Налоговое бремя, соответствующее коммерческой прибыли.

Учет отложенных налоговых активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). При этом малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять.

Формирование отложенных налоговых активов

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее.

В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые.

Отложенные налоговые активы или обязательства. При определении различий используются соответствующие подходы баланса. Отложенные налоги возникают в результате различий между коммерческими значениями активов, обязательств и отложенных статей и налоговыми ценностями, которые могут быть уменьшены в последующие финансовые годы.

Налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, налоговые льготы, являются отложенными налоговыми активами.

Соответствующие контрольные нагрузки и рельефы управления могут быть смещены друг относительно друга или настроены без расчета. Отложенные налоговые активы могут быть отражены в отношении перенесенных налоговых убытков, которые, как ожидается, будут облагаться налогом в течение следующих пяти лет.

  • признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом — постепенно в течение определенного периода времени);
  • учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском — метод начисления.

Отложенные налоги облагаются налоговыми ставками, применимыми к соответствующей компании. Внимание должно быть уделено дате демонтажа различий. Суммы не дисконтируются. Отложенные налоги должны быть распущены, как только налоговое бремя или налоговая нагрузка действительно произойдет или больше не ожидается. Суммы должны быть указаны отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, отложенные налоги определяются исключительно в соответствии с различными допущениями баланса. Решающим фактором является то, что различия в более поздних годах будут уменьшены. Практический пример: более поздний демонтаж.

Собственность и основные средства не амортизируются в соответствии с графиком. Поэтому отложенные налоги не подлежат раскрытию, если значения в налоговых и торговых балансах указаны по-разному. В отсутствие амортизации разница не уменьшается в последующие годы. Компенсация не выплачивается до тех пор, пока земля не будет продана.

Сумма отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

ПРИМЕРКомпания приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет. Амортизация по нему начисляется: в бухгалтерском учете — способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейным методом. За текущий год по основному средству была начислена амортизация:- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;

— в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

Это не является основанием для отложенных налогов. Компания рассчитывает получить прибыль в долгосрочной перспективе.

Вся дебиторская задолженность может быть создана в соответствии с Законом о положениях Положений. Отправлять отложенный налог в первый день отчетного периода, а также в последний день отчетного периода. Записывать все расчеты в прилагаемых листах калькуляции, оценивать каждую информацию из пунктов 1-12 и заполнять лист расчета, чтобы определить, является ли заголовок отложенного налога.

  • Вычислите требуемые числовые данные для расчета в Главной книге.
  • Здания на счете 092 учитывают списание из-за обесценения.
  • Если необходимо, обратитесь к Мастер-книге за дополнительной информацией.
  • Мы ожидаем продажу товаров в будущем.
Отложенный забалансовый налог возникает из-за наличия положительных и отрицательных временных разниц, т.е. разницы между налоговой стоимостью и балансовой стоимостью активов или обязательств.

Вычитаемая разница будет равна:

200 000 — 120 000 = 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива составит:

80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.

Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68- 16 000 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива.

Помимо отложенных налоговых активов, у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета).

Положительные временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или его балансовая стоимость ниже его налоговой базы. Положительными временными разницами являются те, которые увеличивают налоговую базу в будущем.

Списание отложенных налоговых активов

Отрицательные временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или ее балансовая стоимость выше ее налоговой базы. Отрицательными вариациями являются те, которые в будущем уменьшат налоговую базу по подоходному налогу.

  • начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом — по кассовому методу;
  • отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете.

А также при наличии других аналогичных различий.

Есть и так.

Это доходы, которые, согласно балансовому закону, являются доходами, но налоговое законодательство их не признает, или затраты, которые не облагаются налогом в течение любого налогового года, не являются и не будут налоговыми издержками, но являются расходами по смыслу закона о балансе. Постоянный отложенный налог не создается по постоянным разницам.

Отложенные активы по налогу на прибыль должны устанавливаться на сумму, ожидаемую в будущем, которая должна быть вычтена из налога на прибыль в связи с вычитаемыми временными разницами, которые в будущем уменьшат основу для расчета подоходного налога и вычитаемых налоговых убытков, определенных в свете принципа предосторожности.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Сумма отложенного налогового обязательства = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Ее отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом пункт 19 ПБУ 18/02 допускает указывать в балансе отложенные налоговые активы и обязательства сальдировано (свернуто).

Мы рекомендуем: Авторы: проф. Агнешка Тлачала, Д-р Ванда Войас, Ева Собэнска, Катажина Кёдзиора, Юстина Беата Закржевска, Дьёнгивар Такац. Отложенное налоговое обязательство устанавливается в размере подоходного налога, требуемого в будущем в связи с существованием положительных временных разниц, то есть различий, которые в будущем будут увеличивать основу для расчета подоходного налога.

Отложенный налог признается в большинстве случаев в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. При определении отложенной части отчета о прибылях и убытках положения ст.

Статья 37. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому отложенные налоговые резервы и активы, относящиеся к операциям, проведенным с капиталом, относятся к капиталу. Отложенный налог на прибыль, признаваемый в капитале, может быть скорректирован для разных позиций: резервный капитал, резерв переоценки или нераспределенная прибыль.

Поэтому, если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых активов, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые обязательства компании.

В этой ситуации по строке 1180 указывают дебетовое сальдо по счету 09 за вычетом кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если такое сальдо положительно). При этом строку 1420 бухгалтерского баланса, где отражают сумму отложенных налоговых обязательств, не заполняют.

Поскольку в Законе о бухгалтерском учете конкретно не указывается, какой элемент капитала можно скорректировать по отложенному подоходному налогу, следует использовать Национальный стандарт учета № 2 «Отложенный налог». В нем содержатся подробные положения о создании отложенного налога. Во многих случаях оказывается, что это не так ясно.

Отражение отложенных налоговых активов в балансе

Учетные записи организации должны включать все доходы и расходы, относящиеся к этой компании за этот финансовый год, независимо от даты оплаты.

В законе даже упоминается соответствующее решение по бухгалтерскому учету в этом отношении, при условии, что активы или обязательства за отчетный период должны включать затраты или доходы, относящиеся к будущим периодам, и расходы, которые еще не были понесены за этот отчетный период.

Если дебетовое сальдо счета 09 меньше кредитового сальдо счета 77, то в строке 1180 ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1420 бухгалтерского баланса.

ПРИМЕРВ процессе работы в бухгалтерском учете компании возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Ситуация 1

Сумма вычитаемых временных разниц — 400 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 250 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.

Единицы выполняют начисленные расходы в размере вероятных обязательств за текущий отчетный период. Обязательства, признанные пассивными начислениями и принципы определения их сумм, должны основываться на признанных торговых привычках.

Списания начислений основаны на истечении срока или суммы пособий. Время и способ урегулирования должны быть оправданы характером издержек, урегулированных с учетом принципа предосторожности.

Обязательства, признанные в качестве начисленных расходов, уменьшают стоимость отчетного периода, в котором было установлено, что обязательства не возникли.

Начисленные расходы представляют собой обязательства по обязательствам, непосредственно связанным с операционной деятельностью, то есть производством, продажами и послепродажным обслуживанием, а также общим управлением. Начисленные расходы представляют собой конкретную форму резерва на будущие операционные расходы, которые понесены за текущий отчетный период.

400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.

250 000 руб. × 20% = 50 000 руб.

Они были отражены записями:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68- 80 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77- 50 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1180 могут быть отражены отложенные налоговые активы в размере:

Предприятие должно измерять пассивные начисления не реже, чем на отчетную дату, в разумно надежной оцененной сумме. Сумма начисленных расходов является результатом разумных допущений. Справедливая оценка должна быть сделана суждением руководства предприятия с учетом прошлого опыта аналогичных операций.

В случае пассивных начислений важно признать отложенный налог на прибыль. Из-за различного времени признания затрат из баланса и налоговой точки зрения будут существовать временные разницы из-за отложенного подоходного налога.

Балансовые расходы возникают раньше, чем расходы по налогу. Предприятие должно установить отложенные налоговые активы на сумму, ожидаемую в будущем, которая будет вычтена из подоходного налога.

80 000 — 50 000 = 30 000 руб.

При этом сумму отложенных налоговых обязательств в строке 1420 баланса не приводят.

Ситуация 2

Сумма вычитаемых временных разниц — 150 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 360 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.

Существуют также единицы, которые отслеживают затраты только на командных счетах 5, т.

Затраты по видам деятельности и их расчету». Следует отметить, что это не освобождает от обязательства демонстрировать затраты по типу в примечаниях.

Какие обязательства не должны создаваться резервы. Начисленные расходы не включают в себя обязательства, возникающие в связи с неоплаченными поставками и услугами.

Блок ведет учет расходов только на командных счетах 4 «Расходы по видам и их расчету». В конце года необходимо сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой стоимостью. Существуют различия между прибылью и налоговой базой. Кто показывает В соответствии с Законом о бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства признаются всеми субъектами бухгалтерского учета.

150 000 руб. × 20% = 30 000 руб.

Отложенные налоговые обязательства равны:

360 000 руб. × 20% = 72 000 руб.

Они были отражены записями:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68- 30 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77- 72 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1420 могут быть отражены отложенные налоговые обязательства в размере:

На практике не все обязаны это делать. Закон ввел исключение, в соответствии с которым правила отложенного налога на прибыль не должны применяться к компаниям, годовая финансовая отчетность которых не подлежит обязательной проверке со стороны официальных аудиторов.

Кроме того, доходы по налогу на прибыль не раскрываются в финансовой отчетности партнерств и физических лиц. Это связано с тем, что плательщики подоходного налога являются партнерами, а не компанией. С другой стороны, физические лица, управляющие бизнесом, рассчитывают налог на весь их доход, поэтому он обычно не является надежным по отношению к финансовым показателям такого предпринимателя.

72 000 — 30 000 = 42 000 руб.

Сумму отложенных налоговых активов в строке 1180 баланса не приводят.

Списание отложенных налоговых активов

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

На начало отчетного периода сумма вычитаемых временных разниц составляла 300 000 руб. По ней был начислен отложенный налоговый актив в размере:

300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Эта операция была отражена записью:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68- 60 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив.

На конец отчетного периода часть вычитаемых временных разниц была списана. На эту дату их общая сумма составила 120 000 руб. Следовательно, по данным разницам должен быть начислен отложенный налоговый актив в размере:

120 000 руб. × 20% = 24 000 руб.

На конец отчетного периода часть ранее начисленного отложенного налогового актива должна быть списана. Эта сумма составит:

60 000 — 24 000 = 36 000 руб.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09- 36 000 руб. — списана часть отложенного налогового актива.

Если объект, по которому возникли вычитаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового актива по нему списывают.

Эту операцию отражают записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09. Сумма, отраженная на счете 99, в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

ПРИМЕРНа балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. Амортизация по нему отражается в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейным методом. На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете в сумме 400 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб.

В результате вычитаемая временная разница по данному основному средству составила:

400 000 — 200 000 = 200 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива по нему составит:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Она была начислена записью:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68- 40 000 руб. — начислена сумма отложенного налогового актива.

Предположим, что в следующем отчетном периоде основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового актива в отношении этого имущества подлежит списанию.

Операции по списанию ОС и налогового актива отражают записями:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01- 400 000 руб. — списана амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01- 800 000 руб. (1 200 000 — 400 000) — списана остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09- 40 000 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по проданному ОС.

Еще один случай, когда компания должна списать сумму отложенных налоговых активов: с начала очередного года она отказывается от применения ПБУ 18/02 . Например, в ситуации, когда со следующего года предприятие считается малым.

В данном случае сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем эту операцию отражают в так называемом межотчетном периоде.

Отражение отложенных налоговых активов в балансе

В строке 1180 баланса отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2014 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.

Отметим, что если компания решила не использовать ПБУ 18/02 при отражении отложенных налоговых активов, то в строке 1180 баланса у нее должен стоять прочерк.

Для возможности более подробного понимания того, что именно является отложенным налоговым активом, необходимо дополнительно дать определение отложенному налогу , который подлежит выплате с дохода компании.

Под ним подразумеваются определенные обязательства , которые формируются по причине ухудшения ведения хозяйственной деятельности. Нередко причинами возникновения являются и проблемы с налогообложением.

По сути, это условный налог . Расчет осуществляется на базе полученных сведений из отчетов компании. Он приравнивается к сумме, которая подлежит выплате в текущем налоговом периоде.

Непосредственно, сами способы определения сумм не только для бухгалтерского, но и налогового учета различны между собой, из-за чего формируется временная разница . Это может стать главной причиной несовпадения в процессе учета таких показателей, как:

  • оценки активов и имеющихся обязательств компании;
  • определения суммы прибыли и затрат/убытков.

В свою очередь, отложенные активы могут формироваться при наличии таких обстоятельств , как имеющаяся налоговая разница временного характера, а также получение прибыли в дальнейшем, из которой и будет совершена оплата налога.

Необходимо помнить о том, что крайне важно правильно их определить.

Налоговые активы подразумевают под собой способ понижения налогообложения на доходы . Для их определения необходимо имеющийся актуальный размер налога умножить на временной промежуток.

В свою очередь, под временным промежутком подразумевают совокупность затрат и убытков , которые формируют доход, отображающийся в отчете. Вместо дохода могут фигурировать и финансовые убытки. Эти значения являются своего рода базой для формирования налоговой сводки.

Активы могут формироваться в таких ситуациях :

  • применение различных ;
  • внесение размера налоговых взносов, который существенно превышает необходимую сумму (это может быть актуально тогда, когда имеющаяся переплата не была возвращена компании);
  • имеются убытки, которые были переведены в счет будущих периодов;
  • возникновение долговых обязательств перед кредиторами, которые сформировались по причине приобретения различных услуг или продукции;
  • использование компанией кассового способа расчета.

В обязательном порядке необходимо правильно учитывать отложенные активы. Это необходимо для таких целей , как:

  • сбор бухгалтерских сведений;
  • сбор всех необходимых сведений с целью проведения анализа;
  • возможность обобщить итоги трудовой деятельности компании.

Наличие всех необходимых учтенных сведений позволяет в полной мере обезопасить компанию в процессе осуществления представителями налоговой инспекции проверок.

Учет

Рассматриваемые активы отображаются в бухгалтерском учете по счету 09 с соответствующими названиями. Корреспонденцией по кредиту могут выступать такие счета, как:

  1. Счет 68 «Осуществление расчетов по налоговым взносам» . В данном поле отображается факт пропадания налоговых активов. Размер в обязательном порядке должен совпадать с понижением условных начислений в аналогичном периоде. Пропасть актив может по причине уплаты. Стоит отметить, что он может только исчезнуть, но никак не снизиться.
  2. . Фактическое с главного счета 99 осуществляется исключительно в процессе выбытия актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету считается . В данном поле необходимо отображать отложенный актив. Он способен повысить размер условной прибыли либо же убытков на отчетный период.

Налоговые активы способны существенно снизить сумму налоговых отчислений. Во многом это связано с переплатой НДС за определенный отчетный период. Одновременно с этим активы могут являться базой для непосредственного получения компенсационных выплат за возникшую переплату.

Примеры расчетов

Рассмотрим несколько примеров расчетов.

Пример №1 : в компании амортизационные начисления рассчитываются по методу понижения остатка. Они составляют порядка 150000. НДС рассчитывается линейным способом, сумма составляет 50000.

Каких-либо других несоответствий между имеющимися сведениями в бухгалтерской и налоговой отчетности не выявлено. Доход на период расчета налога составил порядка 300000. Что касается налоговой базы, то она составляет 400000. Ставка налогообложения — 20%.

Итак, сотруднику бухгалтерии необходимо определить разницу между амортизацией в налоговых и бухгалтерских документах:

150000 – 50000 = 100000 рублей.

Сформированная разница имеет все признаки временной . Имеющиеся суммы в отчетности должны быть сравнимы во время амортизации. Во многом это связано с тем, что определенная налоговая база больше дохода до периода расчета налогов в бухгалтерской документации.

Сумма отложенного актива равняется:

100000 * 20% = 20000 рублей.

Достоверность расчетов всегда необходимо проверять. Размер НДС должен в полной мере соответствовать сумме налога, который прописан в декларации. Сумма отчислений на доходы должна быть определена в четком соответствии с ПБУ 18/02.

Пример №2 : рассмотрим случай со сведениями из предыдущего примера. Иными словами, осуществим проверку достоверности исчислений.

Размер условных затрат составит порядка 60000 рублей. Для возможности получить это значение следует доход умножить на ставку налогообложения:

300000 * 20% = 60000 рублей.

Сумма, которая получилась, должна быть умножена на отложенный актив, который составляет 20000. Текущее значение отчислений на доходы, согласно имеющемуся бухгалтерскому отчету, составляет 80000.

Для этих целей налоговую базу необходимо умножить на ставку налогообложения:

400000 * 20% = 80000 рублей.

Как видно, полученные значения совпадают между собой, и, соответственно, произведенные расчеты являются достоверными.

Проводки

Рассмотрим проводки в таблице:

Рассмотрим несколько примеров операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы (ОНА)».

Пример №1 – повышение ОНА . ПАО «Пролетарий» в 1 квартале 2016 года смог получить материалы от непосредственного поставщика на сумму 590000 рублей, включая НДС – 90000 рублей, а после осуществил передачу их в производство.

В 1 квартале 2016 года за материалы была перечислена сумма поставщику в размере 295000, включая НДС – 45000.

ПАО «Пролетарий» на основании учетной политике признает прибыль и затраты для целей налогообложения по кассовому способу. Налоговая ставка: 20%.

Исходя из этого:

  • в бухгалтерском учете затраты равняются 500000 (590000 – 90000);
  • в налоговом учете признаны затраты 250000 (295000 – 45000);
  • рассчитанная разница 250000 (500000 – 250000).

ПАО «Пролетарий» во втором квартале 2016 года полностью закрыла все долговые обязательства перед непосредственным поставщиком.

Проводки по начислению и списанию ОНА составлены согласно таблице:

Дебет Кредит Размер проводки, руб. Разъяснение проводки Документальное основание
10 60 500000 Отображается факт оприходованных на склад материалов Накладная, сформированная по форме ТОРГ-12
19 60 90000 Факт учета НДС по оприходованным на складе материалов Счет-фактура
60 51 295000 Отображение факта перечисления части финансовых средств непосредственному поставщику за полученные материалы Выписка из банковского учреждения
09 68.04.2 50000 По завершению 1 квартала представитель бухгалтерии осуществляет проводку по факту повышения на 50 000 рублей размера ОНА
60 51 295000 Отображение факта погашения долговых обязательств перед непосредственным поставщиком за полученные материалы Выписка из финансового учреждения
68.04.2 09 50000 Факт погашения ОНА
99 09 50000 Подтверждение факта списания ОНА

Пример №2 – ОНА при убытках . В январе 2017 года ПАО «Пролетарий» реализовал свое основное средство. Финансовый убыток от реализации ОС составляет 180000 рублей. На период продажи оставшийся период эксплуатации ОС составлял полгода.

В бухгалтерском учете финансовый убыток относится к результатам января 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на затраты в течении установленного оставшегося периода эксплуатации ОС (на основании ст. 268 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в процессе реализации ОС сформировалась рассчитанная разница в размере 180 000 и создана ОНА.

Начиная с февраля 2017 года, в налоговом учете ПАО «Пролетарий» возникает необходимость ежемесячно включать в затраты 6000 (36000 / 6 месяцев).

Исходя из этого, проводки относительно погашения налогового актива имеют вид:

Дебет Кредит Размер проводки, руб. Разъяснение выполняемой проводки
09 68.04.2 36000 Подтверждение факта отображения размера ОНА (180000 * 20%)
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в феврале месяце (6000 * 20%)
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в марте месяце
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в апреле месяце
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в мае месяце
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в июне месяце
09 09 30000 Отображение разницы между имеющимся оборотом (36000 – 6000)

Важно обращать внимание на то, что имеющаяся разница между оборотами отображается по строке 141 ф.2 «Отчет относительно имеющихся доходов и убытков».

В той ситуации, когда кредитный оборот по счету 09 существенно превышает дебетовый, то значение по строке 141 однозначно будет отрицательным и подлежит занесению в ф.2 исключительно в круглых скобках.

В процессе осуществления расчетов чистого дохода, представитель бухгалтерии должен брать во внимание этот размер со знаком минус.

Изменение и списание

Различные изменения в активах должны быть отображены исключительно по строке 2450 . Показатель видоизменений необходимо фиксировать в четком соответствии с ПБУ 18/02 .

Для осуществления всех необходимых расчетов достаточно будет отнять из оборота по дебету кредитный оборот.

В процессе исчислений не применяется кредитный оборот по счету 09 с корреспонденцией счета 99. Если же был устранен актив, на базе которого сформировался ОНА, осуществляется факт списания .

На рассчитанный размер списания не понижаются налоговые сборы не только на текущий, но и последующий период.

Повышение

Актив, который смог повысить значение затрат и прибыли, отображается таким образом :

  • Дебет 09 «ОНА»;
  • Кредит 68 «Осуществление расчетов по налогу».

Дополнительно возникает необходимость отображать содержание осуществления операции – «Начислен ОНА».

Погашение

Факт погашения ОНА отображается в бухгалтерском учете таким способом :

  • Дебет 68 «Осуществление необходимых расчетов по налогу»;
  • Кредит 09 «ОНА».

Произведенный анализ значений ОНА позволяет в полной мере снизить налоговую базу . Отложенный размер оказывает помощь в управлении регулярного пониженного налогового показателя, который подвержен отчислению.

С сайта: https://kapitalists.ru/account-09-deferred-tax-assets-examples-accounting-for-deferred-tax-assets.html

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов.

№ Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении отложенных налоговых активов
1 09 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Отражен (начислен) признанный отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив исчислен умножением величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. К образованию вычитаемых временных разниц приводят доходы и расходы организации, которые признавались в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета– в других отчетных периодах
Бухгалтерские проводки при отражении уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов
1 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 Выполнена обратная запись в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых активов
Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому он был начислен
1 99 09 Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых активов при выбытии актива, по которому они были начислены
Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 09 «Отложенные налоговые активы» для дальнейшего применения ПБУ18/02
1 09 84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию» Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых активов за счет убытка, подлежащего покрытию

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств.

№ Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении отложенных налоговых обязательств
1 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 77 Отражено (начислено) признанное отложенное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство исчислено умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. К образованию налогооблагаемых временных разниц приводят доходы и расходы организации, которые признавались в налоговом учете в текущем отчетном периоде, а для целей бухгалтерского учета – в других отчетных периодах
Бухгалтерские проводки при отражении уменьшения или полного погашения отложенных налоговых обязательств
1 77 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Выполнена обратная запись в счет начислений налога на прибыль отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых обязательств
Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено
1 77 99 Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых обязательств при погашении обязательства, по которому они были начислены
Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» для дальнейшего применения ПБУ18/02
1 84 субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» 77 Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых обязательств за счет нераспределенной прибыли в обращении или
84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию» 77 Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых обязательств за счет убытка, подлежащего покрытию, в случае если отсутствует нераспределенная прибыль

С сайта: http://nalogobzor.info/publ/bukhgalterskie_provodki/raschjoty/otlozhennye_nalogovye_aktivy_i_otlozhennye_nalogovye_objazatelstva/56-1-0-1495

Изменение отложенных налоговых активов 2450

Изменение отложенных налоговых активов 2450 — это изменение величины отложенных налоговых активов, отражённых в балансе по строке 1180 (что такое отложенные налоговые активы).

То есть данное значение показывает, какой объём отложенных налоговых активов был списан или прибавлен в активах предприятия.

Если это значение в отчётности без скобок — то в сервисы anfin.ru оно вносится, как есть.

Если же значение в скобках, то в сервисы anfin.ru оно вносится с минусом.

Если значения по чистой прибыли в итоге не сходятся, значит, в исходной отчётности перепутаны знаки.

Формула расчёта (по отчётности)

Строка 2450 отчёта о финансовых результатах

Норматив

Не нормируется

Выводы о том, что означает изменение показателя

Если показатель выше нормы

Не нормируется

Если показатель ниже нормы

Не нормируется

Если показатель увеличивается

Обычно негативный фактор, но необходимо рассматривать вместе с изменениями по строке 1180.

Если же этот показатель сложно понять, можно не акцентировать на нём внимание при анализе вообще

Если показатель уменьшается

Обычно позитивный фактор, но необходимо рассматривать вместе с изменениями по строке 1180.

Если же этот показатель сложно понять, можно не акцентировать на нём внимание при анализе вообще

Примечания

Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.

В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.

Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах

С сайта: http://anfin.ru/izmenenie-otlozhennyh-nalogovyh-aktivov-2450/

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *