Курсовая разница в бухгалтерском учете, причины возникновения

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

Курсовая разница в бухгалтерском учете, причины возникновенияВ каждом государстве есть собственная национальная валюта, поэтому законодательство предусматривает проведение денежных операций между организациями именно в этой валюте. Однако из-за больших и частых колебаний международной валюты могут возникать несовпадения между фактической суммой оплаты и тем количеством средств, которые были оговорены при заключении сделки. Такие разницы являются курсовым отличием и могут проводиться отдельными счетами для улаживания недочётов. Также разница может появляться, если бухгалтерские документы проводились не раз, а дважды или больше.

Оглавление

Как должны учитываться курсовые разницы в бухгалтерском учете

Согласно российскому законодательству учет активов и пассивов организации должен вестись в рублях. На практике многие счета и договора номинируются в долларах или евро, а оплачиваются и облагаются в зависимости от текущей стоимости этих валют.

Если бухгалтер оценивает проведенную операцию не один раз, а дважды (на дату сделки и в момент формирования отчетности), то возникает доход или расход. Он именуется «курсовая разница в бухгалтерском учете». Проводки, связанные с такой ситуацией, будут рассмотрены в этой статье.

Когда возникают курсовые дельты и как они отражаются?

Это разница между стоимостью актива или пассива, рассчитанной по курсу валюты на дату его оплаты (или отчетную дату) и его ценой, исчисленной в день его фактического принятия. Трактовка этого понятия в бухгалтерском и налоговом учете имеет серьезные отличия.

Как гласит определение, организация должна определять рублевую стоимость валютных операций как минимум дважды: в момент их совершения и на отчетную дату. Это правило верно для любых материальных ценностей, кроме денежных средств: их количество не пересчитывается, если иное не закрепляет учетная политика компании.

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, расхождения могут быть:

  • положительными (если он растет);
  • отрицательными (если он снижается).

Курсовые разницы предполагают проводки:

  • Если стоимость валюты возрастает, то на активных счетах (50, 52, 58 и т. д.) возникает плюсовая разница. Она отражается по их дебету и корреспондирует со счетом 91 в кредите.
  • В этой же ситуации по пассивным счетам (66,67) образуется минусовое расхождение. Для его списания эти счета кредитуются, а по дебету ставится 91 счет.
  • Когда валюта дешевеет, на активных счетах получается убыток. Он отражается так: дебет искомого счета – кредит 91.
  • При таком же положении дел на пассивных счетах образуется прибыль, которая списывается в кредит 91 счета.

Разницы, связанные с изменением стоимости валюты, отражаются в бухгалтерской отчетности в тот период, когда фактически была совершена оплата.

Что такое суммовые разницы?

Действующее законодательство запрещает резидентам РФ рассчитываться между собой в иностранной валюте. Однако никто не мешает им защитить себя от денежных потерь, выставив счет в долларах, евро и т.

В этом случае контрагент будет оплачивать свой долг в рублевом эквиваленте на дату отправки платежного поручения. Как результат, образуются суммовые разницы.

Это понятие отражает дельту между рублевой оценкой стоимости товаров, исчисленной на дату подписания соглашения с контрагентом и принятой в качестве размера кредиторской задолженности, и фактической суммой произведенной оплаты по текущему курсу.

  • Для поставщика – это разница между рублевым эквивалентом суммы в договоре (счете) на дату отгрузки и величиной фактически поступивших к нему средств в дату оплату оплаты.
  • Для покупателя – дельта между рублевым эквивалентом суммы по договору в день оприходования товара и в дату совершения платежа в адрес поставщика.

Если валюта дорожает, то для покупателя образуется отрицательная курсовая разница (проводка на списание в кредит 91 счета).

Если до января 2015 года бухгалтерская и налоговая трактовка суммовых расхождений существенно различалась, то после понятия были сближены и стали практически идентичны. Сегодня суммовую разницу следует трактовать как частный случай курсовой дельты. «Опорные» даты при их определении – отчетная дата и день совершения платежа. Момент перечисления аванса или задатка на расчет никак не влияет.

Курсовые разницы: проводки (пример в 2017 году)

Согласно действующим нормам, бухгалтер обязан переоценивать активы и пассивы в рублевом эквиваленте дважды: в момент совершения операций и в дату составления отчетности.

Приведем наглядный пример из жизни. На валютный счет ООО «Сельхозмашины» поступила сумма в 1 000 долларов. Это аванс от ее иностранного покупателя за предстоящую поставку оборудования. В этот день курс доллара был равен 61 рублю.

Бухгалтер ООО «Сельхозмашины» отразил по дебету 52 и по кредиту 62 счета сумму 61 000 рублей (61*1 000).

До конца отчетного периода иных взаимодействий с иностранным контрагентом не было. В дату составления отчетности сотрудник бухгалтерии должен переоценить и остатки на валютном счете, и размер кредиторской задолженности. Допустим, что к этому дню курс доллара возрос до 62 рублей.

По активному счету 52 рублевый остаток возрос до 62 000 рублей (62*1 000), соответственно, возникла положительная курсовая разница: проводка Д 52 – К 91.1 на дельту 1 000 руб.

Объем кредиторской задолженности возрос: с увеличением курса стали больше и рублевые обязательства перед заграничным контрагентом. Образовавшаяся дельта в 1 000 рублей должна быть отражена в кредите 62 счета и дебете счета 91.1.

Это лишь частный случай отражения изменения валютных колебаний в бухгалтерской отчетности. То, какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы (равно как и положительные) зависит от специфики конкретной ситуации.

Как рассчитывается НДС

Фактическая отмена понятия «суммовая разница» повлекла за собой изменения в расчете НДС, вступившие в силу в январе 2015 года. Теперь этот термин заменен другим – «разница в сумме налога».

Согласно действующим законам, организация, работающая с контрагентами из других стран, может составлять счета-фактуры в иностранной валюте. Для сделок, в которых сумма номинируется, например, в долларах, но по факту оплачивается в рублях (это расчеты между резидентами) предусмотрен особый порядок исчисления налога.

Можно выделить следующие случаи:

  • определение налоговой базы в день отгрузки – НДС исчисляется исходя из действовавшего в тот день курса;
  • наличие полной предоплаты – суммы пересчитываются на день ее перечисления;
  • наличие частичной предоплаты – по оплаченной части действует курс, верный на дату получения денег, а для непогашенного остатка – цена валюты, актуальная на дату его погашения.

Некоторые неопытные бухгалтеры полагают, что положительные курсовые разницы являются основанием для отражения их как внереализационных поступлений в декларации по НДС. Это неверно: согласно действующим нормам права, в их внесении в документ нет необходимости.

Курсовые разницы при УСН в 2017 году

Если компания использует один из упрощенных режимов налогообложения, она обязана учитывать курсовые дельты только в том случае, когда они возникают при купле-продаже валюты и являются положительными.

Разницы, возникающие в ходе переоценки, не отражаются в отчетности. Это существенно упрощает работу бухгалтера и устраняет существовавшие ранее расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Подводим итоги

Курсовая разница в налоговом учете 2017 максимально приблизилась к аналогичному понятию, существующему в бухгалтерском учете. Ранее при расчете этого показателя бухгалтера сталкивались с рядом проблем.

Приведем наглядный пример. Организации А и В заключили в октябре 2014 года договор поставки оборудования стоимостью 1 000 долларов (НДС 18%). При этом на дату подписания договора действовал курс доллара 35 рублей, в день внесения предоплаты компанией А – 39 рублей, а в последний день месяца – 37,5 рубля.

Исходя из всех данных, бухгалтер компании В отразил в учете положительную курсовую разницу (проводка по кредиту 91 счета). Налоговики же видели совсем иную картину: убытки из-за отсутствия промежуточной оценки. Изменения, вступившие в действие в 2015 году, убрали это противоречие и облегчили жизнь бухгалтеру.

Согласно письмам Минфина, курсовые разницы для компании, составляющей промежуточную отчетность, будут мало чем отличаться от аналогичных показателей в налоговом учете. Новые нормы в равной мере относятся и к соглашениям, подразумевающим пролонгацию.

Например, договор аренды, заключенный на 11 месяцев, может автоматически продлеваться после его истечения на тех же условиях, если стороны не выразили иных пожеланий. Значит, с января 2016 по таким документам должны действовать актуальные правила определения курсовых разниц.

Теперь у бухгалтера отсутствует необходимость разбираться, о каких разницах, суммовых или курсовых, идет речь в каждом конкретном случае. Он может использовать курс валюты, отличный от курса ЦБ, если это предусмотрено договором. Новые нормы сделали бухучет более гибким и сблизили его с налоговым.

С сайта: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/kursovye-raznicy-v-buhuchete-provodki

Как рассчитать курсовую разницу, положительная и отрицательная курсовая разница, как посчитать курсовую разницу: пример

Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.

Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.

1. Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

  1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
  2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
  3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
  4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

2. Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:

  • 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
  • 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.

Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.

В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

4. Курсовая разница при покупке валюты

Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября на­пра­ви­ла в банк по­ру­че­ние на по­куп­ку 10 000 долл. США. В этот же день банк спи­сал с руб­ле­во­го рас­чет­но­го счета организации 670 000 руб. на по­куп­ку ва­лю­ты.

Валюта была куп­ле­на 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Из­лишне спи­сан­ная сумма воз­вра­ще­на на руб­ле­вый счет в тот же день.

Комиссия за покупку валюты со­ста­ви­ла 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с руб­ле­во­го счета ор­га­ни­за­ции в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты.

Курс ЦБ РФ на 14 сентября со­став­лял 64,81 руб./долл. (условно).

Составим бухгалтерские проводки

13 сентября:

Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты

Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».

14 сентября:

Дебет 52 – Кредит 57 (76) – на сумму 648 100 руб. (10 000 долл.* 64,81 руб./долл.) – зачислена на счет приобретенная валюта (оцениваем по курсу ЦБ)

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – на сумму 17 100 руб. (10 000 долл. * (66,52 – 64,81)) – отражен расход от покупки валюты по курсу большему, чем курс ЦБ

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб.

Но она курсовой не является, т. Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

5. Курсовая разница на конец месяца

Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.

Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.

Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл. * (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.

Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.

Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.

6. Курсовая разница при продаже валюты

Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.

Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.

Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.

Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.

А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 318 100 руб. (5000 дол * 63,62 руб./долл.) — на расчетный счет зачислены рубли, полученные за проданную валюту.

Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.

8. Курсовая разница по предоплате

Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.

ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 1500 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница (отражает изменение курса с даты последней переоценки валюты на 30 сентября, когда курс был 66,12 руб./долл.)

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.

Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.

9. Курсовые разницы по импорту

А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.

Проводка по перечислению аванса будет такой:

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:

  • часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
  • часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. +  3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Оплата оставшейся части поставщику

Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:

  • остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
  • кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)

Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.

16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.

Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:

  • прочих доходов – положительные курсовые разницы
  • прочих расходов – отрицательные курсовые разницы

В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

  • положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
  • отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.

С сайта: https://azbuha.ru/uchet-denezhnyx-sredstv/buxgalterskie-provodki-po-kursovym-raznicam/

Курсовые разницы

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

Сравним нормы, установленные для учета курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете:

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2017 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год. Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2017 г.N 03-12-11/2/7395.

По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309. 1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

НДС с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит. Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%. Курсы евро:

  • на дату предоплаты – 70;
  • на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
  • на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
  • на дату оплаты после поставки – 68.
1. Перечисление предоплаты
  • Дт 60 Кт 51 — 4 130 руб. (118*0,5*70).
2. Отгрузка:
  • Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.
3. Поступление товара:
  • Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
  • Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).
4. Переоценка и доплата:
  • Дт 60 Кт 91 — 227 руб. – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) — (118*0,5*68).
  • Дт 60 Кт 51 — 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.

Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (письмо ФНС России от 13. 12. 2012 N ЕД-4-3/21217@). При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (Письмо Минфина России от 06. 07.

Таким образом, при переоценке задолженности НДС не корректируется.

С сайта: http://www.korpusprava.com/ru/publications/analytics/kursovie-raznici.html

Курсовые разницы в налоговом учете

В то время как весь мир с неослабевающим интересом, держась за сердце и за кошелек, следит за скачками курсов ведущих мировых валют, простой отечественный бухгалтер должен решать для себя не столь глобальные во всемирном масштабе, но от этого не менее животрепещущие вопросы относительно порядка отражения в учете разниц, возникающих в связи с колебаниями официальных курсов валюты.

При этом, как ни удивительно, некоторые аспекты учета хозяйственных операций, в рамках которых используется иностранная валюта, в действующем законодательстве до сих пор регламентированы неоднозначно или, по крайней мере, допускают двоякое толкование.

Одним из таких удивительных вопросов является отражение в учете для целей налогообложения предварительной оплаты товаров (работ, услуг), совершенной в иностранной валюте.

Самое, пожалуй, странное, что для целей бухгалтерского учета данный вопрос в настоящее время решен совершенно однозначно.

Согласно приказу Минфина России от 25 декабря 2007 г.147, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»)1.

Это свидетельствует о полной ясности в вопросе о возникновении курсовых разниц, поскольку если пересчет не производится, то и никакие разницы возникнуть не могут. Напомним, что в настоящее время иных разниц, кроме курсовых, в бухгалтерском учете не существует, так как суммовые разницы начиная с 2007 года для учетных целей отменены.

Собственно, для бухгалтерского учета такой подход представляется абсолютно правомерным. Ведь фактически как только некая сумма принимается к учету, все прочие происходящие с ней события есть не более чем «переброска» со счета на счет, преобразование из одного вида актива (обязательства) в другой.

Налоговый учет, похоже, безнадежно отстал от бухгалтерского в смысле обновления и актуализации правил и принципов формирования показателей. Этому есть довольно логичное объяснение.

В самом деле, усовершенствование отечественных правил бухгалтерского учета призвано сделать показатели отчетности максимально понятными для возможно более широкого круга пользователей, что с неизбежностью требует унификации этих правил. Налоговый же учет направлен на гораздо более утилитарные цели, обусловленные формированием корректной налоговой базы для исчисления конкретного налога по установленной налоговой ставке. В этом смысле сходство или различие налоговых систем разных стран не является настолько критичным, поскольку задача формирования бюджета, как правило, ограничивается рамками одной страны.

Более того, даже при исчислении различных налогов правила и понятийный аппарат не обязательно должны совпадать, что наглядно демонстрирует нам сравнительный анализ глав 21 и 25 Налогового кодекса.

Поэтому судьба каждого отдельного налогового показателя может формироваться, во-первых, по своему собственному персональному правилу (главное, чтобы это правило присутствовало в тексте НК РФ), во-вторых, не в привязке к другим сферам законодательства, включая законодательство о бухучете. С учетом изложенного, как представляется, можно сделать вывод, что при формировании позиций по спорным вопросам исчисления налоговой базы следует весьма осторожно пользоваться таким методологическим приемом как аналогия.

Минфин России приравнял курсовые разницы к суммовым

С этой точки зрения представляет значительный интерес анализ письма Минфина России от 4 сентября 2008 г. 03-03-06/1/508, которое содержит разъяснение о порядке отражения для целей налогообложения авансов, уплаченных в иностранной валюте в части возникновения при этом курсовых разниц. Прежде всего, необходимо отметить, что данный документ содержит совершенно определенную позицию финансового ведомства по вопросу, который до момента его выхода не был официально разъяснен.

Впрочем, сразу после вступления в силу главы 25 НК РФ налоговые органы высказались по данному вопросу в методических рекомендациях к 25 главе НК РФ2. Однако эти методические рекомендации были признаны утратившими силу в 2005 году3, и с тех пор данный вопрос с точки зрения налогообложения не обсуждался, поскольку считалось, что он решен однозначно. В том смысле, что, по мнению налогового ведомства, не требовали пересчета только авансы в условных единицах.

Тем не менее, как показывает сам факт появления этого письма, вопросы о необходимости переоценки сумм валютных авансов у налогоплательщиков возникали. Пока в бухгалтерском учете предоплата и возникающие в связи с ее наличием разницы подлежали отражению, мы полагаем, острота проблемы была значительно снижена.

Ведь не секрет, что зачастую организации могут выбрать не самый выгодный с финансовой точки зрения вариант отражения операции в учете, если это позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Однако в связи с вышеупомянутыми изменениями правил отражения курсовых разниц в бухучете вопрос снова стал актуальным и с точки зрения налога на прибыль.

В рассматриваемом письме налогоплательщик ссылается как раз на позицию Минфина и ФНС России в части учета для целей налогообложения суммовых разниц, пытаясь выяснить, подлежит ли данная позиция применению по аналогии и для курсовых разниц.

Судя по тексту письма, Минфин России считает, что формулировки, главы 25 НК РФ, определяющие порядок признания для исчисления налога на прибыль суммовых и курсовых разниц, идентичны, в связи с чем по уплаченным налогоплательщиком авансам как в условных единицах (то есть в рублях по установленному курсу), так и в иностранной валюте никаких разниц не возникает и, соответственно, в налоговом учете признаваться не должно.

Никак иначе нельзя объяснить, почему, приведя цитаты из пункта 11.1 статьи 250 и подпункта 5. 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ о суммовых разницах и из пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ о курсовых разниц, авторы письма делают вывод о невозникновении и курсовых, и суммовых разниц по оплаченной авансом стоимости товара.

Полагаем, данное письмо можно анализировать в двух аспектах: методологическом и практическом.

Методология: что гласит определение?

Сначала – о скучном, каковым многие бухгалтеры, замученные текущими проблемами, зачастую считают методологию.

Итак, действительно ли приведенные определения суммовых и курсовых разниц и порядка их признания для целей налогообложения одинаковы? По нашему мнению, нет.

Согласно положениям главы 25 НК РФ, суммовые разницы при приобретении товаров (работ, услуг) возникают в случае если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях.

В переводе на общечеловеческий язык это означает, что суммовая разница возникает в том случае, если стоимость приобретенного товара составляет одну величину, а совершена оплата на другую сумму. Такое возможно только тогда, когда сначала по определенной цене был получен товар (работ, услуга), а через некоторое время при расчете подлежащей оплате в рублях суммы сформирована другая величина (как эквивалент цены в условных единицах). Ведь рублевая цена как эквивалент цены в условных единицах исчисляется, как правило, на дату оплаты.

Так что в случае аванса товар будет отпускаться покупателю по той цене, которая была им первоначально уплачена. На практике нам ни разу не встречалось условие о том, что при отпуске товара сумма предварительной оплаты корректируется в ту или иную сторону, а покупатель должен доплатить разницу или получить ее от поставщика. Собственно, это предпринимательский риск сторон, связанных с применением согласованных правил ценообразования.

Что же касается курсовых разниц, то они, исходя из определений главы 25 НК РФ, возникают по объективным причинам, не зависящим от соглашения сторон, поскольку их причиной является изменение официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центробанком России, а основанием для возникновения – пересчет имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) в иностранной валюте.

Причем НК РФ, в отличие от ПБУ 3/2006, не содержит правил, прямо указывающих на то, что авансы в иностранной валюте не подлежат переоценке для целей налогообложения.

Может быть, тонкость в том, что авансы не должны расцениваться как требования (обязательства)? Некоторые эксперты рассматривают такой подход как возможный, считая, что требованиями являются суммы фактической задолженности покупателя или продавца.

А в случае аванса такой задолженности нет, а существует только право покупателя получить от продавца (поставщика) товар (работу, услугу) на сумму, равную величине предварительной оплаты. Отсюда делается вывод об отсутствии обязанности по пересчету требований покупателя к продавцу.

По нашему мнению, это несколько натянутый подход. Ведь покупатель, заплативший аванс, в принципе не лишен права требовать возврата этих денег.

При этом в случае получения аванса обратно на счет покупателя вернется валюта, которая в момент зачисления на счет будет учитываться по официальному курсу, вероятно, отличающемуся от того курса, по которому ранее был перечислен аванс. Но тогда неверно и утверждение о том, что сумма аванса не подлежит переоценке при изменении официального курса валюты.

Заметим, что в случае, когда аванс был определен в условных единицах и уплачен в рублях, ситуация иная – при требовании о возврате получена будет сумма в рублях, то есть именно та сумма, что была ранее перечислена покупателем в виде аванса. Объективных оснований для ее пересчета, в отличие от ситуации с расчетами на условиях предоплаты в иностранной валюте, не имеется.

Практический аспект: чем нам это грозит?

Теперь попробуем оценить, каковы будут последствия для налогоплательщика-покупателя, если он решит действовать «по старинке», переоценивая сумму уплаченного в валюте аванса при изменении официального курса ЦБ РФ, или если выбор будет сделан в пользу следования новой позиции Минфина России.

Переоцениваем валютный аванс в налоговом учете

Итак, рассмотрим ситуацию, когда организация заключила с иностранной фирмой договор на поставку оборудования, предусматривающую два транша предоплаты (в валюте) с последующим поступлением оборудования (также в два этапа) после получения поставщиком всего платежа (курс валюты – условный).

При этом условиями контракта в качестве даты перехода права собственности на приобретаемое оборудование установлена дата его физического поступления к покупателю (то есть дата выпуска оборудования в свободное обращение на территории РФ по завершении таможенного оформления).

На эту же дату покупатель определяет стоимость приобретенного оборудования для целей налогообложения.

Дата Содержание операции Сумма, евро
20 сентября 2008 г. Оплата (первый аванс) 124 500
24 сентября 2008 г. Оплата (второй аванс) 290 500
3 октября 2008 г. Поступление оборудования 367 000
4 октября 2008 г. Поступление оборудования 48 000

Как мы уже установили, аванс не переоценивается в бухгалтерском учете.

Если организация-покупатель будет переоценивать авансы для целей налогообложения, то, согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, организация для целей налогообложения должна пересчитать перечисленный поставщику аванс на последнее число каждого месяца и на дату прекращения (исполнения) обязательства поставщиком.

При этом в указанные моменты образуются курсовые разницы для целей налогообложения, которые, таким образом, отражаются в течение двух отчетных периодов (9 месяцев 2008 года – в сентябре и 2008 год – в октябре), не возникая в бухгалтерском учете.

Стоимость приобретенного оборудования в целях исчисления налога на прибыль определяется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности. При этом также возникает разница в стоимости оборудования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Данная разница списывается в процессе начисления амортизации.

Таким образом, в учете у налогоплательщика возникнут расхождения между регистрами бухгалтерского и налогового учета, которые представлены в следующей таблице.

Дата Операция Проводка Сумма, в евро Курс ЦБ РФ Сумма, в рублях Разница
Дебет Кредит в БУ в НУ
20 сентября 2008 г. Отражена оплата (аванс) 60 (76) 52 124 500 37,2606 4 638 944,7 4 638 944,7 0
22 сентября 2008 г. Отражена оплата (окончательный расчет) 60 (76) 52 290 500 37,0731 10 769 735,55 10 769 735,55 0
30 сентября 2008 г. Исчислена курсовая разница для целей налогообложения (внереализационный расход)     124 500 36,7827   – 59498,55  
    290 500 36,7827   – 84 361,2  
Возникновение ОНО 68 77     34526,34    
3 октября 2008 г. Отражено поступление оборудования 08 60 (76) 367 000 36,8701 13 629 171,45 (124 500 Х 37,2606 + 242 500 Х 37,0731) 13 531 326,7 97 844,75
3 октября 2008 г. Исчислена курсовая разница для целей налогообложения (внереализационный доход)     367 000 36,8701   32 075,8  
Погашение ОНО 77 68     7 698,19    
4 октября 2008 г. Отражено поступление оборудования 08 60 (76) 48 000 36,8699 1 779 508,8 (48 000 Х 37,0731) 1 769 755,2 9 753,6
4 октября 2008 г. Исчислена курсовая разница для целей налогообложения (внереализационный доход)     48 000 36,8699   4 185,6  
Погашение ОНО 77 68     1 004,54    
4 октября 2008 г. Зачтена предоплата за оборудование 60 60     15 408 680,25    
4 октября 2008 г. Оприходовано оборудование в составе основных средств 01 08 415 000   15 408 680,25 15 301 081,9 107 598,35

Возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учете, обусловленные переоценкой авансов для целей налогообложения, как представляется, должны рассматриваться в целом по операции.

При таком подходе они должны квалифицироваться как временные налоговые разницы (соответственно, вычитаемые при ОНА и налогооблагаемые при ОНО). После постановки на учет основного средства сформированные ОНО (ОНА) будет списываться (погашаться) в течение срока амортизации приобретенного оборудования ежемесячно на сумму, равную 24 процентам от разницы в сумме бухгалтерской и налоговой амортизации.

Таким образом, хлопот у налогоплательщика будет достаточно, расхождения в бухгалтерском и налоговом учете повлекут достаточно сложный (и, заметим, неоднозначный) порядок отражения налоговых активов и обязательств.

Хотя существует и альтернативный вариант, когда рассматривается два обособленных действия – оплата оборудования и формирование его первоначальной стоимости, тогда все возникающие разницы будут являться постоянными.

Не переоцениваем валютный аванс в налоговом учете

В этом случае все просто. Разниц не возникает, ОНО и ОНА не формируется. Первоначальная стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета одинакова. Для того, чтобы получить все это, достаточно сослаться на указание Минфина России из сентябрьского письма. Правда, это не будет в полной мере соответствовать положениям Налогового кодекса.

Величина налоговой базы по налогу на прибыль в целом по операции также не будет отличаться от исчисленной в первом случае.

Различия возникают только по периодам признания расходов (доходов). Так, в рассматриваемом случае налоговая база по итогам 9 месяцев 2008 года будет меньше на сумму внереализационного расхода, что частично скорректируется в связи с возникновением в IV квартале внереализационного дохода и в дальнейшем будет влиять на величину амортизации, признаваемой расходом для целей налога на прибыль.

Вместе с тем, если изменение курса валюты платежа будет существенным, то различия могут составить довольно значительные величины.

Исходя из этого, при любом выборе налогоплательщика, как представляется, нелишним будет небольшой страховочный маневр – включение в учетную политику для целей налогообложения избранного налогоплательщиком порядка учета авансов в валюте с точки зрения возникновения курсовых разниц.

От редакции

Желающим сблизить налоговый и бухгалтерский учет за счет отказа от включения в налоговую базу курсовых разниц по авансам хотим напомнить, что прокомментированное в статье письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. 03-03-06/1/508, является ответом на частный запрос налогоплательщика.

Поэтому оно не спасет от санкций в случае возникновения спора с инспекцией указанное. А вероятность его весьма велика. Поскольку разъяснения финансистов фактически противоречат положениям пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса.

Кроме того, даже если допустить возможность не пересчитывать валютные авансы, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, на наш взгляд, все равно возникнут.

Поскольку по правилам Налогового кодекса, стоимость поступивших валютных ценностей, в том числе и оплаченных авансом, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату перехода права собственности. В бухгалтерском же учете стоимость имущества, в счет оплаты которого была перечислена предоплата в валюте, рассчитывают по курсу, действовавшему на момент оплаты.

Для тех же организаций, которые курсовые разницы по авансам в налоговом учете все-таки считают, заметим, что упомянутый в статье альтернативный вариант отражения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, на наш взгляд более удобен. Напомним, он предполагает, что разницы, возникающие из-за пересчета валютного аванса признаются постоянными.

То есть на 30 сентября 2008 года нужно отразить возникновение постоянного налогового актива (ПНА) по дебету счета 68 и кредиту счета 99. А соответственно 3 и 4 октября – возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО) по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

С сайта: http://www.buhkadr.ru/articles/822-kursovye-raznicy-v-nalogovom-uchete

Примеры начисления и определения курсовой разницы, как должна считаться курсовая разница — отличие с суммовой разницей

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный  и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации.

Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

  1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
  2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
  3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
  4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
  5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид  Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Пример

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

  1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
  2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
  3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
  4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
  5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
  6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Пример

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Переоценка и курсовые разницы

В бухгалтерском учете все суммы на валютном счете отражаются в российских рублях, для этого валюта переводится по курсу Центробанка РФ в рубли. Пересчет в рубли на текущую дату – это переоценка валюты. Проводки смотрите ниже.

В каких случаях необходима переоценка валютных счетов?

  • при зачислении и списании валюты со счетов;
  • при составлении отчетности;
  • периодически по мере изменения курса.

При пересчете валюты возникают курсовые разницы.

Если при пересчете текущий курс ЦБ РФ выше, чем был при предыдущей оценке валюты, то наблюдается положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов.

Если при переоценке текущий курс ЦБ РФ ниже, чем был при зачислении или при предыдущей переоценке, то получается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов.

Проводки при переоценки валюты:

  • Д52 К91/1 – положительная курсовая разница
  • Д91/2 К52 – отрицательная разница курсов ЦБ РФ.

С сайта: http://buhland.ru/pokupka-i-prodazha-inostrannoj-valyuty-provodki-kursovye-raznicy/

Счет 52 в бухгалтерском учете: проводки, примеры операций по валютному счету, курсовые разницы не облагаются НДС на каком основании? Как считать курсовые разницы

Счет 52 бухгалтерского учета — это активный счет «Валютные счета». Служит для отражения информации о движении валютных средств в бухгалтерском учете. С помощью типовых проводок и наглядных примеров изучим специфику применения счета 52, а также особенности отражения операций по валютному счету.

Особенности проведения операций с валютой

Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.

Для расчетных операций организация открывает валютный счет в банке. Банк для компаний открывает в большинстве случаев, два валютных счета — текущий и транзитный:

  • Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
  • Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.
При перерасчете могут возникнуть положительные (увеличивающие прибыль) или отрицательные (уменьшающие прибыль) курсовые разницы, которые включаются к внереализационным расходам или доходам. В бухгалтерском учете внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.

Перечень типовых проводок по учету операций по счету 52 «Валютные счета»

Дт Кт  Описание проводки Документ
57 51 Перечисление суммы в рублях для приобретения ин. валюты Банковская выписка
52 57 Отражена сумма приобретенной ин.валюты
57 52 Перечислены валютные средства для продажи Банковская выписка
51 57 На рублевый расчетный счет поступила выручка от продажи валюты
91.02 57 Отражена отрицательная курсовая разница при покупке (продаже) Бухгалтерская справка
57 91.02 Отражена положительная курсовая разница при покупке (продаже)
60 52 Списание валютных средств поставщику для оплаты поставки Банковская выписка
66 (67) 52 Отражен возврат заемных средств и оплата процентов в валюте
75 (76, 79) 52 Отражены перечисления валютных средств прочим контрагентам
52 62 Поступление валютных средств от покупателей за проданный товар (услугу)
52 66 (67) Отражение поступлений заемных средств в валюте
52 75 (76,79) Поступление валютных средств от прочих контрагентов
50 52 Получение валютных средств из банка в кассу Приходный кассовый ордер
71 50 Отражена выдача валютных средств подотчетному лицу Расходный кассовый ордер
50 71 Отражен возврат неиспользованных валютных средств подотчетным лицом в кассу Приходный кассовый ордер
52 50 Сдача валютных средств из кассы в банк Расходный кассовый ордер

Учет валютных операций по счету 52 на примере с проводками

Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

  • на 27.12.2016 – 60,9084 рублей за доллар США;
  • на 09.01.2017 – 60,6569 рублей за доллар США;
  • на 10.01.2017 – 59,8961 рублей за доллар США.

Для отражения валютной операции в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
57.22 52 60 656,90 Перечислена иностранная валюта для продажи (1 000,00 USD * 60,6569) Заявка на продажу иностранной валюты. Банковская выписка.
91.02 52 251,50 Отражена курсовая разница (1 000,00 USD * (60,9084 – 60,6569))
91.01 57.22 760,80 Отражена сумма переоценки валютных средств (1 000,00 USD * (60,6569 – 59,8961)) Банковская выписка.
51 91.01 57 000,00 Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты (1 000,00 USD * 57,00)
91.02 51 59 896,10 Отражена стоимость проданной валюты на дату списания (1 000,00 USD * 59,8961)
91.02 57.22 2 896,10 Отражена разница курса продажи валюты банку и курса ЦБ (59 896,10 — 57 000,00)
НЕ.04 57 000,00 Отражена выручка от продажи валюты
НЕ.01.9 60 656,90 Отражена стоимость проданной валюты по курсу на дату списания

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-52-v-buhgalterskom-uchete-provodki-primeryi-operatsiy-po-valyutnomu-schetu.html

МСФО, Дипифр

Курсовые разницы  — это разницы, возникающие при пересчете стоимости активов/обязательств из одной валюты в другую. Они неизбежно возникают, так как обменные курсы валют постоянно меняются.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте регулируется международным стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». В российском учете эти операции регламентируются в ПБУ 3/2006. МСФО 21 вводит понятия монетарных и немонетарных статей баланса, функциональной валюты и валюты представления, которые отсутствуют  в ПБУ 3/2006 в силу более узкой сферы применения, а также отличающихся учетных правил.

МСФО (IAS) 21 применяется для бухгалтерского учета валютных операций в следующих случаях:

  1. если компания совершает сделки в иностранной валюте (и имеет активы и обязательства, деноминированные в валюте) (примеры)
  2. если компания приняла решение о подготовке консолидированной отчетности в иностранной валюте (для России это может быть отчетность по МСФО в долларах или евро) (пример)
  3. если компания имеет зарубежное подразделение и необходимо предоставлять результаты деятельности этого подразделения в национальной валюте

Сфера применения российского ПБУ 3/2006 распространяется только на индивидуальную отчетность организации при пересчете операций в российские рубли, т.е. не включает пункты 2 и 3 из вышеприведенного списка.

В МСФО курсовые разницы могут относиться как на прибыли и убытки, так и на прочий совокупный доход.

В РСБУ курсовые разницы отражаются проводками в корреспонденции с 91 счетом:

  • Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91-1 — положительная курсовая разница
  • Дт 91-2 Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76  — отрицательная курсовая разница

Функциональная валюта и валюта представления

Функциональная валюта — это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность. Для российских компаний, которые совершают продажи и покупки в рублях, выплачивают зарплату и берут кредиты в рублях функциональной валютой является рубль.

Иностранная валюта— любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Валюта представления отчетности — это валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Если российская компания готовит консолидированную финансовую отчетность по МСФО в долларах, то доллар является валютой представления отчетности. В этом случае необходимо сделать пересчет всех статей баланса и отчета о прибылях и убытках из рублей (функциональная валюта) в доллары (валюта представления). Как это сделать, прописано в МСФО 21.

Два основных вопроса, которые возникают в связи с учетом валютных операций:

  • какой обменный курс применять при пересчете валют
  • где отразить курсовые разницы в отчетности.

Для ответа эти вопросы МСФО 21  разделяет статьи баланса на монетарные и немонетарные.

Монетарные и немонетарные статьи

Монетарные статьи – это а) денежные средства в валюте или б) активы и обязательства, которые подлежат получению или выплате денежными средствами. Монетарными статьями являются дебиторская и кредиторская задолженности, финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте.

К немонетарным статьям относятся, основные средства, нематериальные активы, запасы, гудвил, авансы выданные и авансы полученные и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Авансы выданные/полученные (например, предоплата за аренду) согласно МСФО 21 относятся к немонетарным активам, поскольку погашаются не денежными средствами, а услугами или товарами.

Примеры расчета курсовой разницы — из иностранной валюты в функциональную

Обменный курс рубля к доллару ЦБ РФ:

  • 15 декабря 2014 — 58,3461
  • 31 января 2015 — 68,9291

 Пример 1. Монетарный актив

Допустим, вы купили 1,000 долларов 15 декабря 2014 года по курсу 58,3461 за сумму 58,346. 1 рублей. Через 1,5 месяца 31 января 2015 года обменный курс рубля к доллару существенно вырос, и $1,000 теперь стоят  68,929. 1 рублей.

Разница между стоимостью покупки и суммой оценки на 31 января составляет 10,583 рубля. Это и есть курсовая разница по операции покупки валюты. В данном случае это курсовая прибыль (положительная курсовая разница), так как стоимость нашего актива (денежные средства) выросла из-за роста курса доллар. Если бы мы продали $1,000 31 января 2015, то эта прибыль бы реализовалась: мы бы получили на 10,583 рубля больше, чем заплатили за доллары в середине декабря 2014.

  • 15.12.14 Дт Денежные средства (валюта) Кт Денежные средства (рубли) — 58,346.1
  • 31.01.15 Дт Денежные средства (валюта) Кт Курсовая прибыль  — 10,583

Конечно, в таблице для простоты объяснения приведены упрощенные проводки без 57 счета. В реальной жизни денежные средства проводятся через 57 счет. Кроме того, валюту для компании покупает банк, и курс банка обычно отличается от курса ЦБ. В этом случае возникает курсовая разница по промежуточному 57 счету еще на этапе покупки валюты. Допустим, курс банк был равен 62,00 рубля за 1 доллар.

  • 15.12.14 Дт Денежные средства в пути Кт Денежные средства (рубли) — 60,000
  • 15.12.14 Курсовой убыток Кт Денежные средства в пути — 1,653.9
  • 15.12.14 Дт Денежные средства (валюта) Кт Денежные средства в пути — 58,346.1
  • 31.01.15 Дт Денежные средства (валюта) Кт Курсовая прибыль  — 10,583

В этом примере образовались отрицательная курсовая разница по 57 счету в сумме 1,653.9 и положительная курсовая разница по при переоценке валютного счета в сумме 10,583.

Пример 2. Монетарное обязательство

Допустим, компания взяла валютный кредит в 15 декабря 2014 года в сумме $1,500. Это валютное обязательство. Пересчет в функциональную валюту (рубли) осуществляется по курсу на дату операции — $1,500*58,3461 = 87,519. 15.

В конце января 2015 года величина этого обязательства в рублевом эквиваленте вырастет до $1,500* 68,9291 = 103,393. 65 рублей. В данном случае это будет курсовой убыток 103,393. 65 — 87,519. 15 = 15,874.

  • 15.12.14 Дт Денежные средства (доллары) Кт Займ полученный — 87,519.15
  • 31.01.15 Дт Курсовой убыток Кт Займ полученный  — 15,874.5

В обоих случаях это были монетарные статьи — денежные средства в валюте (пример 1) и обязательство в валюте (пример 2)

Правило пересчета монетарных активов и обязательств:

  • при первоначальном признании — по курсу на дату операции (в данном случае на 15 декабря 2014)
  • при последующем признании — по курсу на дату закрытия=текущему курсу (в данном случае по курсу на 31 января 2015)
  • курсовые разницы отражаются в составе прибылей и убытков

В конце статьи (тут) приведен более сложный пример расчета курсовой разницы по монетарному обязательству (задача из экзамена Дипифр)

Правило пересчета немонетарных активов и обязательств:

  • при первоначальном признании — по курсу на дату операции (как и монетарные статьи баланса)
  • при последующем признании: а) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости, пересчитываются по историческому курсу (т.е. на дату приобретения) б) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости пересчитываются по курсу на дату определения справедливой стоимости.
  • курсовые разницы отражаются в ОПУ или в ПСД в зависимости от того, где признается прибыль или убыток от немонетарной статьи (например, если ОС учитывается по переоцененной стоимости, то курсовая разница будет отражаться в ПСД, там же, где отражается прибыль/убыток от переоценки)

Пример 3. Немонетарный актив — историческая стоимость

Если  20 декабря 2014 года компания купила оборудование за $5,000, то в учете оно должно быть отражено в сумме 5,000*60,6825 = 303,412.5 рублей. В дальнейшем стоимость основного средства в рублях не меняется, так как это немонетарный актив. По таким активам (если они учитываются по исторической стоимости) курсовых разниц не возникает.

Но, как правило, оплата происходит не сразу. Допустим, что оплата была произведена 13 января 2015. По курсу на эту дату $5,000 стоят 313,681.5 в рублях. Курсовой убыток составит 10,269 рублей: 313,681.5 — 303,412.5.

  • Дт Основное средство Кт Кредиторская задолженность — 303,412.5
  • Дт Курсовой убыток Кт Кредиторская задолженность  — 10,269

Немонетарный актив — справедливая стоимость

Основные средства согласно МСФО 16 могут учитываться по переоцененной стоимости, при этом переоценка проводится на регулярной основе так, чтобы не было существенного отличия балансовой стоимости таких основных средств от справедливой стоимости.

Если такое основное средство оценено в иностранной валюте, то пересчет в функциональную валюту производится на дату каждой переоценки.

Инвестиционная собственность (МСФО 40) может учитываться по справедливой стоимости при выборе компанией этого способа учета в учетной политике.

В этом случае прибыли/убытки от переоценки относятся на ОПУ. Если инвестиционная собственность оценена в иностранной валюте, то пересчет в функциональную валюту производится на дату каждой переоценки.

Пересчет из функциональной валюты в валюту представления

Активы, обязательства и финансовые результаты компании пересчитываются из функциональной валюты* в валюту представления отчетности по следующим правилам (п. 39 МСФО 21):

  • активы и обязательства в ОФП (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу закрытия (текущему курсу) на дату отчетности;
  • доходы и расходы для ОСД (включая сравнительные данные) пересчитываются по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;
  • все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

*функциональная валюта компании не является валютой гиперинфляционной экономики

На практике при пересчете статей доходов и расходов в ОПУ обычно используется обменный курс, который приблизительно равен фактическим курсам на даты операций, например, средний курс за период.

Пример 5. Пересчет из функциональной валюты в валюту представления

Ниже в таблице приведен пересчет  отчетности из рублей в доллары, курс на дату отчетности  — 50, среднегодовой курс за период для пересчета статей доходов и расходов — 40. Математика пересчета простая.

Курсовая разница в данном случае возникает из-за того, что статьи ОПУ пересчитываются по курсу, отличающемуся от курса пересчета статей баланса. Прибыль за период попадает в баланс через статью нераспределенной прибыли, и чтобы уравнять активы и пассивы, нужно отразить курсовую разницу. В отличие от пересчета из иностранной валюты в функциональную в данном случае курсовые разницы отражаются в ПСД. Курсовой убыток равен 10.

Пересчет данных о деятельности иностранного подразделения

МСФО 21 (п.44-49) содержит указания, каким образом должен производиться пересчет данных о деятельности иностранного подразделения при включении его в консолидированную финансовую отчетность (консолидация или методом долевого участия). В данной статье я этот вопрос не рассматриваю, так как коротко это не опишешь, а если останавливаться подробно, то для этого нужно писать отдельную статью.

Примеры решения задач экзамена Дипифр

Ниже приведены решения двух задач экзамена Дипифр. Ситуационные задачи по МСФО 21 выносились на экзамен Дипифр два раза: в июне 2013 и в июне 2014.

Есть вероятность, что задача по этой теме появится на экзамене и в июне 2015 года. Для того, чтобы данный текст был полезен не только слушателям курсов Дипифр, я немного изменила условие задачи: заменила доллар на рубль. Предположим, что речь идет о российской компании.

Простая задача — Дипифр, июньская сессия 2014 года, №4

Решение задачи

1) Приобретение оборудования за кроны является операцией в иностранной валюте. При первоначальном признании эта операция должна учитываться по курсу, действовавшему на дату операции: 10 крон за 1 рубль.

2) Таким образом, в отчетности Омеги на 1 января 2014 года будет отражено основное средство и кредиторская задолженность в сумме 2,000,000 крон/10 = 200,000 рублей. Проводка:

Дт Основное средство Кт Кредиторская задолженность — 200,000

Через три месяца компания должна подготовить отчетность. На 31 марта 2014 года оборудование уже введено в эксплуатацию и амортизируется, а кредиторская задолженность еще не погашена. Сначала разберемся с кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность – это монетарная статья, так как она подлежит выплате денежными средствами. Согласно МСФО 21 монетарные статьи при последующем учете переводятся по курсу закрытия, т.е. по тому курсу, который действует на отчетную дату.

На 31 марта 2014 года курс закрытия равен 8 крон за 1 рубль, таким образом в отчетности должна быть отражена кредиторская задолженность в сумме: 2,000,000 крон/8 = 250,000 рублей.

Возникает курсовая разница, так как в учете наша кредиторская задолженность отражена по первоначальному курсу на дату покупки — 200,000 рублей. Чтобы отразить изменение обменного курса кроны к рублю за два месяца нужно сделать проводку по кредиту задолженности на сумму 250,000 — 200,000 = 50,000 рублей.

В итоге мы получим:

  • Дт Основное средство Кт Кредиторская задолженность — 200,000
  • Дт  Курсовой убыток Кт Кредиторская задолженность — 50,000
Входящее 10% Выплата Подитог Курсовая Исходящее
50’000 5’000 (4’000)     51’000
1,40 1,42 1,45     1,45
70,000 + 7,100 + (5,800) = 71,300 (2,650) 73,950

С сайта: http://msfo-dipifr.ru/kursovye-raznicy-primery-rascheta-i-provodki-msfo-21/

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *