Материальные поисковые активы — виды, особенности, преимущества и недостатки

Валерий Петрусенко

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

Практически каждая организация получает прибыль не только от основной предпринимательской деятельности, но и реализует оборотные активы. Это любое имущество, имеющее ценность, которое можно использовать для получения дохода. Материальными активами можно считать движимые и недвижимые объекты, которые сдаются в аренду другой организации или лицу. Чаще всего такими активами не торгуют, а пользуются для того чтобы наладить производственную деятельность методом оказания услуг третьему лицу, взамен получая не менее выгодное предложение. Даже если компания не использует прямым образом собственные оборотные активы — они являются частью организации и на них обязательно ведётся налоговый учёт.

(Не)материальные внеоборотные активы, материально производственные запасы относятся к оборотным активам: примеры; прочие необоротные активы

Внеоборотные активы представляют собой имущественные объекты компании, которые могут многократно использоваться.

В состав активов внеоборотного характера входят:

Материальные активы

Материальные внеоборотные активы в балансе – это:

Такие активы должны отвечать следующим критериям:

Нематериальные активы

Нематериальные активы представляют собой объекты, которые применяются в деятельности фирмы более года. Они не обладают мат. формой.

Объект признается нематериальным внеоборотным активом, если отвечает следующим критериям:

Примерами нематериальных внеоборотных активов являются библиотечные фонды, литературные произведения, программы для компьютера и прочее.

Отражение активов в бух. балансе

Статьи активов в бух. балансе сгруппированы следующим образом:

Преимущества и недостатки

Внеоборотные активы в процессе применения их в деятельности имеют как достоинства, так и недостатки.

К преимуществам использования можно отнести являются:

1. Они не подвержены инфляции, следовательно, защищены от ее воздействия;
2. С их помощью можно расширить объемы производства;
3. Они приносят фирме стабильную прибыль;
4. Благодаря ним снижается риск потерь мат. ценностей при их хранении;
5. Они обладают меньшим риском в результате деятельности операционного характера.

К недостаткам можно отнести:

Практически всегда, они обладают низкой ликвидностью, то есть не могут являться средством платежа.

С сайта: https://okbuh.ru/vneoborotnye-aktivy/materialnye-i-nematerialnye

Внеоборотные активы: что к ним относится

Любое предприятие или организация обладает активами, по состоянию, структуре, объему которых можно сделать вывод не только об устойчивости бизнеса, но и рыночной стоимости предприятия или фирмы. Активы объекта предпринимательства (предприятия, организации и др. Имущество в этом случае трактуется расширенно, как финансовые, материальные и нематериальные ценности.

Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения или платит налог на вмененный доход, то стоимость активов не влияет на налогооблагаемую базу.

Оборотные активы — это те, которые участвуют в производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также краткосрочные финансовые вложения. Внеоборотные активы — это активы, которые используются в деятельности предприятия более года.

Они переносят свою стоимость в готовую продукцию по частям. Ответ на вопрос о том, что такое внеоборотные активы, важен при определении налоговой базы. Наиболее полно внеоборотные активы предприятия отражаются в бухгалтерских документах. Согласно бухгалтерскому учету внеоборотные активы — это четыре категории активов.

1. Материальные внеоборотные активы (основные средства).
2. Финансовые.
3. Нематериальные.
4. Прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим все по порядку. Материальные внеоборотные активы — это:

Кроме того, такие активы имеют стоимостное ограничение. Их стоимость должна быть выше 10000 рублей.

В ином случае малоценные материальные основные средства относятся к «малоценным». Такие средства, несмотря на то, что служат более года, например, телефонный аппарат, учитываются как оборотные средства в виде материальных запасов. Земельные участки учитываются по цене их приобретения или кадастровой стоимости. Здания и сооружения – по цене их приобретения или строительства.

Незавершенное капитальное строительство, как и оборудование, которое не установлено учитывается по цене приобретения материалов/оборудования и затратам на их доставку, строительство и проектирование. Мебель, инструменты и торговый инвентарь учитывают по цене приобретения. Учет стоимости животных и многолетних насаждений имеет свои особенности и подробно рассматривается в специализированных источниках.

Остаточная стоимость объекта эта разница между первоначальной его стоимостью и начисленной амортизацией за период эксплуатации. На незавершенное строительство и неустановленное оборудование амортизация не начисляется. Прочие внеоборотные активы включают в себя, затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, который изменяет стоимость объектов.

Финансовые активы — это, в первую очередь, долгосрочные финансовые вложения, которые могут быть нескольких видов.

1. Облигации со сроком погашения более одного года, векселей и депозитных сертификатов. Цель подобных долговременных вложений это использование свободных денежных средств, с целью получения прибыли в виде процентов по таким ценным бумагам.
2. Покупка акций в закрытых/открытых акционерных обществах и долей обществах с ограниченной ответственностью. Цель таких приобретений – установление контроля над соответствующими хозяйствующими субъектами и получение прибыли в виде дивидендов. В некоторых случаях такие приобретения преследуют цель установление контроля над поставками сырья или создание собственной системы сбыта.
3. Предоставление займов организациям/предприятиям. Такие займы, кроме целей извлечения дохода могут преследовать, например, расширение производства сырья на предприятии поставщике.
4. Инвестиции с целью улучшения финансового состояния дочерних предприятий.
5. Другие финансовые вложения длительностью более одного года.

Нематериальные активы представляют собой большую группу объектов, оценка которых иногда вызывает затруднения. Эта часть баланса предприятия требует подробного рассмотрения. К нематериальным активам относятся:

Не являются нематериальными активами результаты научно-исследовательских работ и изысканий, расходы на совершенствование подготовки кадров, рекламу и создание промышленных образцов и товарных знаков. Эти расходы относятся на расходы того периода, в течение которого они были понесены.

Следует иметь в виду, что срок действия патентов (а, следовательно, срок их защиты) составляет обычно двадцать лет. Чем «старше» патент, тем меньше его стоимость.

Но, с другой стороны, если объект, защищенный патентом достаточно «раскручен» к моменту приобретения, тем его стоимость выше. Последний вариант часто встречается в случае фармацевтических препаратов.

Это наиболее частый объект промышленного шпионажа. Часто именно ноу-хау надежней, чем законы о защите интеллектуальной собственности охраняют патенты, содержащие трудно контролируемые технологии или составы продуктов. Действительно, если вы изобрели новую технологию производства полиэтилена и получили на нее патент, то полиэтилен, произведенный по новой технологии, ничем не отличается от такового, полученного старым методом.

Прочие внеоборотные активы в балансе это, например, расходы, понесенные при создании предприятия (например, оформление и регистрация документов) если эти расходы понесены одним из учредителей и внесены в уставной капитал.

Высокая квалификация персонала не может быть выражена в денежной форме, но является одним из важнейших активов, особенно в высокотехнологичных отраслях. Результаты собственных исследований и разработок (это, обычно, конфиденциальная информация) также трудно оценить и они не отражаются в балансе, хотя, очень часто, существенно влияют на прибыльность и эффективность технологических процессов.

Однако иногда стоимость объектов меняется под воздействием внешних факторов. Например, строительство новой автодороги (или других объектов инфраструктуры) вблизи предприятия может существенно увеличить цену зданий, сооружений или земельного участка.

Галопирующая инфляция (как это было в 90-е годы прошлого века) обесценивает балансовую стоимость внеоборотных активов. В этих случаях возникает необходимость в установлении новой их стоимости. Переоценка внеоборотных активов в балансе — это процесс установления реальной стоимости активов при изменении внешних факторов.

Переоценка может увеличить их стоимость, а может и уменьшить. Например, стоимость вычислительной техники, в связи с быстрым прогрессом в этой области, может в течение нескольких лет снизиться практически до нуля еще до истечения срока амортизации. Переоценка это право, а не обязанность хозяйствующего субъекта. Увеличение стоимости активов увеличивает размер чистых активов, а, следовательно, делает предприятие более привлекательным для инвестоворов и облегчает получение кредитов.

Следует иметь в виду, что сумма дооценки, если даже она отражена в бухгалтерском отчете, при продаже актива не учитывается в не облагаемой налогом базе. Переоценка (дооценка), так как она существенно влияет на налогооблагаемую базу, не является произвольным процессом, а производится с использованием коэффициентов, которые регулируются государственными нормативными актами (указами). Предприятие само принимает решение о переоценке. Но принятое один раз такое решение становится обязательным для исполнения каждый последующий год, два или три (периодичность определяет предприятие). Для проведения переоценки на предприятии издается специальный приказ.

С сайта: http://101biznesplan.ru/spravochnik-predprinimatelya/terminy-i-ponyatiya/prochie-vneoborotnye-aktivy-v-balanse-eto.html

Материальные поисковые активы 1140

Материальные поисковые активы 1140 — затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. В результате их осуществления возникают используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

Наличие этих активов повышает ресурсную базу предприятия.

С сайта: http://anfin.ru/materialnye-poiskovye-aktivy-1140/

Счет 08.12 Материальные поисковые активы

Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в соответствии с ПБУ 24/2011. Они называются поисковыми активами, включаются в состав внеоборотных активов и делятся на материальные и нематериальные. То есть они учитываются на отдельных субсчетах счета 08.

Использование счета 08.12 Материальные поисковые активы

Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:

Дт 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» Кт 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т. д. – формируется первоначальная стоимость поискового актива;

Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как ОС и НМА. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав ОС и НМА по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 01 (04) Кт 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы» – поисковые активы переведены в состав ОС и НМА.

Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:

Дт 91 субсчет «Бесперспективная добыча» Кт 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы» – списывается поисковый актив.

С сайта: https://farukshin.com/plan-schetov/schet-08-12-materialnye-poiskovye-aktivy/

Материальные активы что к ним относится. Материальные активы это. Какие активы в балансе нематериальные

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Другие методы нелитеральной карты могут включать в себя фотографии, фотографическую запись, даже небольшие модели зданий и общественных помещений. Метод действительно не имеет значения, как цель построения активов сообщества таким образом, чтобы дать понять, как они могут соединяться, и как их можно комбинировать для удовлетворения потребностей или улучшения жизни сообщества.

Независимо от того, сопоставляете ли вы свои активы, следующий и самый важный шаг — убедиться, что используемые вами активы будут использованы. Существует ценность только в расширении вашего личного понимания того, что существует в вашем сообществе, но, делясь своими результатами, вы также можете расширить понимание других.

Реальная ценность и выигрыш в определении активов — это действия, которые улучшат ваше сообщество. Вы хотите, чтобы ваши активы работали для вас. Если у вас есть личные активы, например сбережения, вы, вероятно, не хотите скрывать их под матрасом. То же самое относится к активам вашего сообщества. Как мы можем максимизировать их возврат?

Состав активов организации

Удобно рассматривать состав активов организации на основании анализа соответствующего раздела бухгалтерского баланса. В нем активы предприятия представлены в следующем виде:

А какие из представленных активов являются материальными, а какие нематериальными?

Какие активы в балансе нематериальные?

На первый взгляд, ответ лежит на поверхности.

К нематериальным можно отнести собственно Нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы. Здесь и далее в нашей консультации, чтобы различать термин «Нематериальные активы», применяемый к активам, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007 , будет использоваться написание активов с заглавной буквы (Нематериальные активы). А к активам вообще, у которых нет материально-вещественной формы (к которым относятся в том числе и Нематериальные активы), будет использоваться написание со строчной буквы.

Мы рассмотрим только несколько возможностей ниже. Подумайте о том, что может подойти вам лучше всего, и каковы ваши собственные следующие шаги. Планирование развития сообщества и вмешательств может основываться на том, с чем сообщество должно работать, и может включать в себя укрепление текущих активов и разработку новых, а также решение проблем. Вы можете опубликовать идентифицированные активы — на городском или отдельном веб-сайте, в информационном бюллетене сообщества, в разделе общественных услуг в местной газете, чтобы назвать только три возможности — и сделать их доступными для всех членов сообщества. Вы можете настроить таргетинг на конкретный район или другую область для разработки на основе найденных шаблонов активов. Вы можете использовать свои знания об активах для решения нового проекта сообщества, потому что теперь у вас может быть больше ресурсов для работы над этим проектом, чем вы изначально думали. Вы можете найти новые способы объединения групп и организаций, узнать об активах друг друга и, возможно, совместно работать над такими проектами, как выше. Вы можете публиковать эти активы и привлекать новые предприятия и другие возможности для своих сообщества.

Как в этом примере, так и в приведенных выше примерах вы используете существующие активы для создания новых. Вы можете создать школьную программу обучения местных студентов об этих активах, тем самым обогащая их знания сообщества и создавая гордость сообщества. Новая работа координатора заключалась бы в том, чтобы найти нужные активы в сообществе, чтобы реагировать на любые запросы или проблемы сообщества. Поможет ли эта позиция для себя? Вы можете вести учет того, как активы используются в сообществе, и использовать эти записи для создания идей для улучшения обмена активами. Вы можете настроить структурированные программы для обмена активами, которые могут варьироваться от индивидуальных свопов навыков до разделения затрат на институциональные расходы. Ресурсы Сообщества продолжают проверяться, возможно, на регулярной основе. Новые активы всегда появляются на сцене; хорошо следить за ними. Таким образом, весь процесс идентификации активов может стать регулярной частью жизни сообщества.

Активы сообщества должны регулярно пересматриваться.

Идентификация активов должна быть регулярной частью жизни сообщества, чтобы активы сообщества могли быть использованы, когда они необходимы. Подготовлено Келли Крейном и Марианной Муни. Еще один отличный ресурс, который использует картографирование ресурсов сообщества, уделяя большое внимание процессу идентификации активов, а также технике.

База активов как инвестиционный портфель

Контур для картографирования сообществ из партнерских партнерств университетов, Калифорнийский университет в Сан-Франциско. Директора и владельцы публичных компаний занимают, прежде всего, должностных лиц и руководителей высшего звена — за прибыль, рост и максимизацию прибыли.

А к нематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2 , 6 ПБУ 24/2011 ).

Различные структуры активов для разных отраслей

В поисках прибыли различные структуры портфеля лучше всего работают в разных отраслях. Например, у Гранде есть структура активов, которая хорошо подходит для компаний с тяжелым производством. Кстати, для компаний, работающих в тяжелом производстве, большая часть инвестиций в текущие активы обычно состоит из запасов — сырья, незавершенного производства и товарных запасов.

Однако перечень нематериальных активов не ограничивается этими двумя видами. Нематериальные активы и нематериальные поисковые активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1110 и 1130 соответственно, скорее самые очевидные из них.

Но отсутствие материально-вещественной формы характерно и для иных видов активов предприятия.

Вся практика приобретения, использования и распоряжения активами известна как управление жизненным циклом активов. Конкретные виды деятельности и методы, которыми управляют управляющие активами, различаются между различными видами активов. Однако, как правило, лица, ответственные за управление активами, пытаются использовать передовые методы для достижения следующих целей.

Материальные и нематериальные активы: оба находятся в балансе?

Убедитесь, что фирма использует активы продуктивно на протяжении всей своей экономической жизни. Это может включать работу с другими менеджерами для улучшения или перепроектирования процессов, которые влияют на использование активов и производительность.

Это означает знание того, как каждый класс активов способствует достижению бизнес-целей для оперативной производительности. Любой класс активов, включающий в себя постоянно совершенствующиеся технологии, такие как медицинское или лабораторное оборудование. Ассеты, подверженные изменяющимся требованиям к эффективности использования топлива или выбросам.

Материальные активы в бухгалтерском балансе предприятия

К типичным представителям материальных активов в балансе организации относятся:

Однако даже в составе запасов могут быть активы, которые можно отнести к нематериальным. К примеру, помимо готовой продукции и товаров, по этой строке бухгалтерского баланса могут учитываться, к примеру, расходы на продажу продукции и товаров (коммерческие расходы), которые обычно материально-вещественной формы не имеют.

Материальный актив — это предмет с физическими веществами, такими как земля, здания, компьютеры или наличные деньги. Разумный» просто означает, что актив существует как нечто «осязаемое». Это реальные Текущие активы, даже если они существуют только как зарегистрированные долги, которые клиенты в настоящее время обязаны фирме.

Однако неосязаемый вид не имеет физической субстанции и по определению не «осязаемый». Типичные примеры включают. Закупленное право на использование патента, авторского права или товарного знака, принадлежащего другой фирме. Такие права обычно включаются, когда одна фирма приобретает действующую франшизу у другого.

Право на использование логотипа и фирменного знака другой фирмы. Несмотря на то, что они не имеют физической субстанции, нематериальные активы могут и часто появляются в Балансе. Однако соответствие данного актива балансу зависит от таких факторов, как.

С сайта: https://dedelo.ru/handbook-of-entrepreneur/the-tangible-assets-that-apply-to-them-the-tangible-assets-are.html

Как отразить в учете расходы на освоение месторождений

Пользователи недр учитывают в бухучете расходы на освоение месторождений в следующем порядке:

Это следует из пункта 2 ПБУ24/2011.

В соответствии с ПБУ 24/2011 расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) учитываются в составе:

Виды поисковых затрат (других аналогичных затрат), а также какие из них будут учитываться в составе внеоборотных активов (поисковых активов), определите самостоятельно. Закрепите это в учетной политике для целей бухучета и применяйте такой порядок и классификацию последовательно из года в год.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 11 ПБУ 24/2011.

Поисковые активы

Поисковые затраты, отнесенные к внеоборотным активам, учитывайте на счете 08. По своему содержанию поисковые активы делятся на материальные и нематериальные. Поэтому их учет ведите на отдельных субсчетах, открытых к счету 08. Это следует из пунктов 6 и 9 ПБУ 24/2011.

Действующим планом счетов такие субсчета не предусмотрены. Поэтому организация может их ввести самостоятельно и прописать это в учетной политике для целей бухучета. Например, учет можно вести так:

К материальным поисковым активам относятся поисковые затраты на приобретение объектов, имеющих материально-вещественную форму. Например, такие:

Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 24/2011.

Нематериальными поисковыми активами являются:

Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 24/2011.

Единицу бухучета поисковых активов определяйте следующим образом:

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 ПБУ 24/2011.

Первоначальная оценка

Первоначальная оценка поискового актива в бухучете равна сумме фактических затрат, перечень которых содержится в пункте 13 ПБУ 24/2011. К ним относятся суммы, уплачиваемые:

Кроме того, в фактические затраты включаются:

Не включаются в стоимость поисковых активов:

Об этом сказано в пунктах 12–14 ПБУ 24/2011.

Последующая оценка

Последующую оценку (переоценку) материальных и нематериальных поисковых активов проводите аналогично правилам последующей оценки основных средств и нематериальных активов с учетом следующих особенностей. На каждую отчетную дату организация должна проводить анализ наличия признаков обесценения поисковых активов. При этом нужно рассматривать как минимум следующие признаки обесценения:

Если такие признаки присутствуют, то изменение стоимости активов учитывайте по правилам МСФО, изложенным в IAS 36 и IFRS 6.

Это следует из положений пунктов 19–20 ПБУ 24/2011.

Амортизация

Поисковые активы подлежат амортизации. Порядок начисления амортизации организация закрепляет в своей учетной политике для целей бухучета (п. 17 ПБУ 24/2011).

По материальным поисковым активам амортизацию начисляйте одним из четырех способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01:

Нематериальные поисковые активы можно амортизировать одним из способов, перечисленных в пункте 28 ПБУ 14/2007, а именно:

Начисляйте амортизацию, включайте ее в состав затрат и отражайте эти операции в учете по общим правилам для основных средств и нематериальных активов с учетом двух следующих особенностей.

Затраты на получение лицензии не амортизируйте до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых (п. 18 ПБУ 24/2011).

В случае если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, амортизационные отчисления по нему включайте в состав затрат на создаваемый актив (п. 17 ПБУ 24/2011).

Прекращение признания в бухучете

Признание поисковых активов в отношении лицензионного участка недр прекращайте в случае документального подтверждения:

Такой порядок предусмотрен пунктом 21 ПБУ 24/2011.

Ситуация: какими документами подтвердить коммерческую целесообразность добычи полезных ископаемых?

Из определения коммерческой целесообразности добычи следует, что подтверждающие ее документы должны содержать следующую информацию:

При этом экономическую выгоду добычи можно обосновать, к примеру:

Если подтверждена коммерческая целесообразность добычи, то сделайте следующее. Поисковые активы проверьте на обесценение. Если обесценение подтверждено, то признайте его результаты. Затем поисковые активы переведите в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости, рассчитанной по формуле:

Об этом сказано в пункте 23 ПБУ 24/2011.

При этом учтите, что некоторые из нематериальных поисковых активов при такой операции могут самостоятельными учетными единицами не выступать, а будут признаны в составе капитальных вложений в другой внеоборотный актив. Например, затраты на геологоразведочные работы, которые относятся к конкретным скважинам, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств.

Поисковые активы, которые выбывают или не способны приносить организации в будущем экономические выгоды, спишите по общим правилам для основных средств и нематериальных активов (п. 24 ПБУ 24/2011).

Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов. Исключением являются случаи, когда организация продолжает использовать поисковые активы в своей деятельности (п. 25 ПБУ 24/2011).

Отражение на счетах бухучета

В бухучете поисковые затраты отражайте следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69…)– отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива.

Такие проводки делайте до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива.

Дебет 01 (04) Кредит 08– отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива).

Дебет 91-2 Кредит 08– списана стоимость поисковых активов по бесперспективной добыче.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Для отражения поисковых активов в Бухгалтерском балансе предусмотрены строки:

Раскрывать информацию о поисковых активах организация должна в соответствии с требованиями, которые установлены ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 в отношении основных средств и нематериальных активов.

Дополнительно по группам материальных поисковых активов нужно раскрыть следующую информацию:

Об этом сказано в пункте 28 ПБУ 24/2011.

Расходы на освоение природных ресурсов относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ). Их перечень приведен в пункте 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ и, в частности, включает:

Перечень расходов является открытым, поэтому организация может его дополнить. При этом должно быть соблюдено условие: затраты должны относиться к периоду освоения ресурсов, когда доходов от своей деятельности организация еще не получает. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов отражайте в налоговых регистрах в разрезе каждого лицензионного участка недр (месторождения). Порядок их распределения между участками определите самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов един как для результативных и перспективных изысканий (работ), так и для безрезультатных и нецелесообразных (абз. 6 и 7 п. 3 ст. 325 НК РФ).

Расходы на создание отдельных объектов

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость предполагаемого основного средства (в т. ч. скважин) сразу капитализируйте. В налоговых регистрах такие расходы отражайте обособленно по каждому объекту. После введения объекта основных средств в эксплуатацию расходы списывайте путем амортизации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Важно отметить, что по следующим объектам накопленные затраты могут не формировать стоимость основного средства:

Расходы на бурение скважины, признанной непродуктивной, признавайте в следующем порядке. С 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором непродуктивная скважина была ликвидирована, накопленные расходы списывайте равномерно в течение 12 месяцев.

В том же порядке признавайте и расходы на ликвидацию такой скважины, а также на проведение геологических работ и испытаний с ее использованием. Причем так поступайте независимо от того, будут ли после ликвидации продолжены, или прекращены дальнейшие работы на соответствующем участке недр.

Признание скважины непродуктивной и ее ликвидацию могут подтвердить следующие документы:

Такой вывод следует из пунктов 1266 и 1268 Федеральных норм и правил, утвержденных приказом Ростехнадзора от 12 марта 2013 г. № 101.

Сделать это нужно не позднее срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль за тот период, в котором расходы на скважину (или их часть) учтены в составе прочих расходов.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 4 статьи 261 Налогового кодекса РФ.

Расходы на создание временных сооружений признавайте в следующем порядке. Если временные сооружения являются основными средствами, то расходы на их создание включайте в первоначальную стоимость и списывайте через амортизацию.

Если временные сооружения не являются основными средствами, указанные затраты признавайте единовременно в составе прочих расходов. Признавать расходы по конкретному объекту начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по его созданию.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 325 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/680.

Другие расходы

Порядок признания расходов, не относящихся к конкретным объектам, зависит от их вида. Период признания расходов по видам представлен в таблице:

При проведении геологоразведочных, геолого-поисковых работ и работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин в расходы принимайте:

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 325 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-03-10/51227 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1898, которое размещено на официальном сайте ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения»).

АО «Альфа» заключило договор подряда на поисковые работы по бурению скважины. Стоимость работ составила 8 260 000 руб. НДС – 1 260 000 руб.

В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Дебет 08 Кредит 60– 7 000 000 руб. – отражена стоимость работ по бурению поисковой скважины;

Дебет 19 Кредит 60– 1 260 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 1 260 000 руб. – принят к вычету входной НДС.

Дебет 91-2 Кредит 08– 7 000 000 руб. – списана стоимость поискового актива;

Дебет 19 Кредит 60– 90 000 руб. – отражен входной НДС;

В налоговом учете расходы на бурение скважины, а также ее ликвидацию признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы.

Эти расходы учитываются при определении налоговой базы равномерно в течение 12 месяцев.

Таким образом, бухгалтер «Альфы» в течение 12 месяцев начиная с августа включает в расходы ежемесячно по 625 000 руб. ((7 000 000 руб. + 500 000 руб.): 12 мес.).

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 1 500 000 (7 500 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 125 000 руб. (625 000 руб. × 20%).

С сайта: http://nalogobzor.info/publ/uchet_v_otrasljakh/dobycha_poleznykh_iskopaemykh/kak_otrazit_v_uchete_raskhody_na_osvoenie_mestorozhdenij/110-1-0-2840

Материальные оборотные активы

В состав МПЗ не входит незавершенное производство.

Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сопровождается учетом материалов на счете 10 по учетным ценам.

Учетная цена позволяет на каждом этапе производства и реализации определять отклонение фактических цен от эталонных – плановых, нормативных – значений. Этот прием имеет контрольное значение.

С сайта: https://econ.wikireading.ru/19658

Экономический анализ отличительных признаков материальных и нематериальных активов

По своей сути материальные и нематериальные активы фирмы отличаются тем, что у последних отсутствует материально-вещественная структура, из чего следует, что они имеют различные свойства, которыми обладают разнообразные типы активов.

Уникальные свойства нематериальных объектов, в свою очередь, обуславливают характер производимых над ними юридических и экономических операций, требующих идентификации и оценки указанных объектов.

Одной из серьезных проблем современного гражданского законодательства в деле оценки нематериальных активов является попытка замены устоявшихся понятий либо путем отождествления нематериальных активов (НМА) с их материальными носителями, либо непризнанием факта существования подобного рода активов в случае отсутствия материального носителя для последующего применения методов, используемых в работе с материальными объектами.

Ни то ни другое не даст желаемых результатов, и будет бессмысленным. Тем не менее, при знании ключевых свойств газообразных веществ задача по их идентификации с физическими объектами является решаемой в современных условиях.

В журнале «Креативная экономика» № 7/2007 (с. 77) мы привели ряд отличительных признаков материальных и нематериальных активов (табл. 1), которые важны для дальнейшего рассмотрения особенностей свойств нематериальных активов.

Отличительные признаки материальных и нематериальных активов

На основе анализа данных, приведенных в табл. 1, можно выявить следующие отличительные свойства нематериальных активов и отличия в принципах работы с ними.

Материальность.

Основополагающим признаком нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной структуры. При этом у НМА отсутствуют физические параметры, такие как линейные размеры, вес, плотность и т.п. Отсюда следуют такие принципы как:

транспортировка (для НМА путь транспортировки неподвижен, а затраты на транспортировку МА несоизмеримо больше затрат на транспортировку НМА);

Предельная стоимость воспроизводства.

Для НМА стоимость производства последующих экземпляров значительно снижается и в пределе стремится к нулю. Поэтому для оценки НМА приобретают наиважнейшее значение сравнительные и доходные методы оценки.

Для материальных активов важнейшим методом оценки является затратный метод, поскольку составляющие материального актива также являются материальными объектами. Таким образом, данный способ оценки ограничивает минимальную стоимость материального актива.

Затратный метод определяет объективную стоимость МА. Максимальная стоимость определяется исходя из характеристик конкретного материального актива в рыночных условиях (его ценность, т.е сколько за него готовы заплатить).

Для НМА стоимость воспроизводства последующих экземпляров стремится к нулю, следовательно, оценка затратным методом не имеет смысла. Таким образом, для НМА основным методом оценки будет являться рыночный метод (т.е. оценка стоимости), а также сравнительный метод. Это поясняет отсутствие у НМА такой характеристики как рыночная стоимость. Рыночный метод определяет субъективную стоимость НМА.

Это объясняется тем, что чистая прибыль, которая является целью деятельности коммерческих предприятий, материальна. При этом для анализа эффективности использования тех или иных активов необходимо привести и цель и средства к единой системе исчисления.

МА расходуются, тогда как НМА не расходуются в процессе производства.

‑ запас МА уменьшается пропорционально объему производства и материалоемкости, в то время как запас НМА как минимум не уменьшается, а часто и возрастает вследствие накапливаемого опыта (который также является нематериальным активом).

‑ стоимость запасов МА снижается и возникает необходимость трансформации ликвидных активов в запасы МА. Стоимость запасов НМА не снижается, а зачастую и повышается.

‑ стоимость единицы МА переносится на стоимость единицы продукции. При этом объективная стоимость единицы НМА, вследствие ее отсутствия, не может быть перенесена на стоимость единицы продукции. Для переноса стоимости МА используются методы амортизации.

В результате реализации НМА и МА складываются совершенно различные ситуации:

1. при продаже МА продавец лишается, а покупатель приобретает объект купли-продажи. При продаже НМА покупатель приобретает объект, а продавец его не лишается.
2. при продаже МА продавец лишается возможности использования проданного МА, так как смысл МА заключается в его физическом воплощении. При продаже НМА продавец фактически не лишается возможности использования проданного НМА, несмотря на то, что юридически право использования для продавца может быть исключено или ограничено.

невозможность полной, достаточно эффективной юридической защиты НМА (основной парадокс НМА), т.е. предотвращения их несанкционированного использования. Смысл защиты НМА состоит в ограниченном доступе к информации только для определенного круга лиц.

Для юридической защиты необходимо идентифицировать и определить защищаемый объект и предоставить эти данные в общий доступ, что само по себе является предложением использования такого актива, так как мало кто откажется от соблазна воспользоваться более эффективным активом;

МА возможности монополиста НМА при продаже редких активов в сохранении такой монополии значительно ограничено, так как единственная легально проданная копия может насытить весь рынок.

Для производства материального продукта (как конечно потребляемого) необходимо управлять использованием МА. При этом способы управления сами по себе являются нематериальными активами.

Дефицитность.

Стоимость МА в условиях дефицита повышается. Для НМА данное правило применимо не во всех случаях.

Как правило, ценность коммуникационных активов невелика при небольшом числе пользователей, однако с повышением их числа возрастает и полезность этого вида активов, что ведет к повышению их рыночной стоимости.

Таблица 2

Идентификация материальных и нематериальных  объектов

Идентифицировать нематериальные объекты можно косвенными методами по материальным результатам выполняемой ими функции, оставляя в стороне материальные проявления носителей этих объектов, поскольку эти носители в большинстве случаев лишь накладывают ограничения на использование нематериальных объектов, но не оказывают решающего влияния на их использование.

Таблица 3

Оценка материальных и нематериальных объектов

Экономический эффект от использования нематериальных активов в большинстве случаев можно определить известными методами, разработанными отдельно для других видов этих активов.

С сайта: https://creativeconomy.ru/lib/3604