Заполняя отчет о проведении финансовых операций внутри организации следует помнить, что документы используемые для таких переводов и выплат, отличаются от тех, что применяются при внешних операциях. Например, если компания проводит выплату собственным сотрудникам, то форма 4 не заполняется, но в случае, если выплата происходит сотрудникам по найму (которые устроены в другой фирме), нужно обязательно оформить эту форму и провести все отчеты согласно нормативной базе. Отчеты обо всех движениях средств обычно проводятся один раз в год за прошедший период, с указанием данных из прошлого отчёта для сравнения информации.
Оглавление
- 1 Отчет о движении денежных средств форма 4: бланк, порядок заполнения
- 2 Что может характеризовать отчет о движении денежных средств и его содержание, как правильно заполнить
- 3 Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма № 4)
- 4 Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» новый порядок заполнения (ПБУ 23/2011)
- 5 Отчет о движении денежных средств (ОДДС)
- 6 Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС)
- 7 Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств форма 4: бланк, порядок заполнения
Денежные средства — один из основных ресурсов, обеспечивающих успешность ведения бизнеса. Поэтому, рациональное распределение и использование денег является приоритетным принципом, для в эффективного управления. Важнейшим инструментом для контроля и управления финансов, является отчет о движении денежных средств.
Скачать шаблон формы 4 для WordОбщая информация
Бланк формы был утвержден в 2010 году, приказом № 66н Минфина. Обязателен для применения во всех организациях, ведущих коммерческую деятельность, кроме:
- бюджетных;
- страховых компаний;
- кредитующих организаций.
Данные, отраженные в документе, играют важную роль как для внутреннего менеджмента, так и для прочих заинтересованных субъектов, а именно — акционеров, кредиторов, инвесторов и т.д. Анализ формы 4 позволяет показывает детализированное движение денежных потоков организации, а также, получить следующую информацию:
- размеры и источники поступления денег на счета;
- статьи оприходования средств;
- рентабельность деятельности;
- соотношение имеющихся средств с суммой, необходимой для обеспечения основной деятельности;
- хватает ли имеющихся денег, для выполнения актуарных обязательств;
- достаточно ли внутренних ресурсов, для ведения инвестиционной деятельности.
Документ сдается в контролирующую инстанцию, с периодичностью — один раз в год. Правила допускают отсрочку сдачи отчета, до ближайшего рабочего дня, если период сдачи приходится на праздничный или выходной день. При этом, сдать форму необходимо в срок, не превышающий три месяца, после завершения отчетного периода.
Форма 4 составляется на основании данных бухгалтерского учета, с использованием информации о балансе, прибыли и расходах предприятия.
Структура отчета
Данные, внесенные в документ, разделяются по таким направлениям деятельности:
- операционная;
- инвестиционная;
- финансовая .
Применение такого способа, демонстрирует реальную финансовую ситуацию в каждом отдельном направлении. Выделение каждого потока позволяет исключить «маскировку» убыточности организации за обобщенным значением совокупного финансового потока. Данные направления анализа формируют структуру документа.
Основная деятельность
К этой части относятся все операции, приводящие к получению прибыли, от реализации основных задач компании. Раздел учитывает такие статьи:
- чистые поступления и убытки, связанные с рассматриваемым направлением;
- расходы административного характера;
- оплата труда;
- расходы на уплату процентов, комиссий, налога на полученную прибыль;
- поступившие дивиденды;
- другие статьи.
Инвестиционная деятельность
Раздел включает статьи всех долгосрочных операций, связанных с получением дохода в долгосрочной перспективе. В частности, рассматривается вложения в активы по таким направлениям:
- покупка и/или реализация дочерних организаций;
- покупка недвижимости, для получения долгосрочной прибыли;
- покупка/продажа активов не оборотного характера и средств, участвующих в производственном процессе.
Финансовая деятельность
Блок включает потоки, обеспечивающие изменения объема и структуры чистого актива компании и средств, относящихся а заемным:
- выпуск акций любого типа, а также, выкуп ЦБ у их держателей;
- уплаченные дивиденды;
- прибыль от продажи долговых обязательств.
Приведенный перечень и состав статей документа, не является строгим. Каждая организация или предприятие определяют самостоятельно степень детализации и состав отчетного документа, в рамках данной структуры.
Анализ формы 4 позволяет показывает детализированное движение денежных потоков организации
Методики построения отчета
На практике применяется два варианта построения подробного отчета. Каждая методика составления отчета о движении денежных средств и порядок заполнения документа опираются на указанную структуру.
Прямой метод и его особенности
Формирование документа предполагает предоставление информации о совокупных поступлениях и расходах, имеющих отношение к реализации основных задач. Данные берутся из:
- отчета о прибыли и убытках предприятия и баланса;
- учетных записей предприятия.
Первый вариант более универсальный и простой. Второй, на практике, является достаточно трудоемким. Необходимо проанализировать и классифицировать большое количество операций.
Выделяются такие преимущества данного метода:
- можно отследить откуда приходят и куда направляются средства;
- позволяет быстро сформулировать выводы о том, насколько имеющиеся средства позволяют покрывать актуальные обязательства;
- отчет привязан к бюджету поступления и выплат;
- легко отслеживается взаимосвязь между реализацией и выручкой.
Данные, содержащиеся в документе, являются необходимыми для оценки ликвидности предприятия в разрезе долгосрочного анализа. Это возможно, благодаря детальному рассмотрению движения потоков по трем направлениям.
С помощью отчета можно оценить, насколько имеющиеся ресурсы удовлетворяют инвестиционным и финансовым потребностям.
Косвенный метод
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предполагает задействование статей, связанных с основной деятельностью.
Принцип построения такого документа, является противоположным предыдущему методу и состоит из таких этапов:
- определение чистой прибыли, на основании соответствующей отчетности;
- суммирование ЧП и затрат, не оказывающих влияющих на движение денег;
- суммирование и отнимание всех изменений статей текущих активов, кроме статьи «Денежные средства»;
- суммирование и отнимание изменений по операциям, связанным с краткосрочными обязательствами, без выплаты процентов.
Данные, содержащиеся в отчете демонстрируют:
- взаимосвязь между разными направлениями и видами деятельности организации;
- зависимость между объемами чистой прибыли и оборотного капитала.
Образец заполнения
Как заполнить форму 4 отчет о движении денежных средств, образец: отчетная форма разделена на три блока, строки которых содержат информацию о денежных поступлениях и расходах за отчетный период.
Инструкция по заполнению предполагает расшифровку дебетовых и кредитовых оборотов, указания данных по бухгалтерским счетам, в контексте основной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Показатели, содержащиеся в документе, не включают налог на добавленную стоимость и отражены в общем порядке.
Заполнение шапки бланка предполагает такую очередность действий:
- Внесение информации об организации: название, ИНН, вид экономической деятельности;
- Разделение потоков на три категории операций, с выделением двух подкатегорий (поступления, платежи);
- Отображение сумм, прошедших по конкретным операциям за текущий период, в графах 3 и 4 (за отчетный и за предыдущий год).
Каждой строке присвоен код — от 4110 до 4490. В каждом разделе, первая строка содержит общую сумму поступлений (4110, 4220, 4320). Последующие строки в разделе содержат детальную информацию о движении средств по той или иной статье.
Сальдо денежный потоков указано в строках, завершающих каждый раздел: 4100, 4200 4300. Общее сальдо фиксируется в строке 4400 и представляет собой сумму соответствующих значений всех трех категорий. При этом, если итоговое значение отрицательное, оно указывается в круглых скобках.
В строке 4500 фиксируется сумма, отражающая остаток денежных средств и их эквивалентов на конец года. Строка должна быть в соответствии с суммой в строке 1250. Как и в предыдущем случае, несоответствие значений требует дополнительных пояснений. Строка 4490 содержит итоговую сумму, отражающую влияние изменений курса валют.
Бланк отчетности формы №4 не является абсолютным отражением всех без исключения денежных операций. Ряд операций могут одновременно иметь отношение к нескольким категориям. Такая ситуация предполагает разделение суммы по каждому из потоков, к которому она относится.
Формирование и анализ отчетного документа, показывающего движение средств, в сочетании с другими видами отчетности, оказывает важную роль, для понимания реального положения дел в организации.
С сайта: https://vashbiznesplan.ru/bukhgalteriya/forma-4-otchet.html
Что может характеризовать отчет о движении денежных средств и его содержание, как правильно заполнить
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в ОДДС, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
ОДДС заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме того, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).
В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании — например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).
Для этого заведите отдельные субконто по всем видам поступлений и платежей, которые упоминаются в ОДДС и встречаются в деятельности компании. Например, для заполнения строки 4122 «платежи в связи с оплатой труда работников» можно завести субконто с таким же названием.
Совет 2. НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, отражается в ОДДС свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). Поэтому желательно, чтобы в вашей бухгалтерской программе эти суммы НДС учитывались отдельно.
Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС вам придется вручную выбирать НДС из общих сумм поступлений и платежей.
Вариант 1. В течение года вы вели аналитический учет по видам движения денег. В этом случае сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 50, 51, 52 за год. Затем перенесите данные отдельных субконто в соответствующие строки ОДДС. Если у вас нет данных для заполнения отдельных строк, поставьте в них прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).
Показатель строки 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» посчитайте так:
вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле:
Если получилась отрицательная величина, то укажите ее в скобках в строке 4129 «Прочие платежи», а в строке 4119 поставьте прочерк.
По данным учета ООО «Альфа» данные по движению НДС за год такие:
- поступило НДС в составе платежей от покупателей — 1 000 000 руб.;
- перечислено НДС в составе перечислений поставщикам — 600 000 руб.;
- перечислено в бюджет НДС — 100 000 руб.
Поступление НДС в сумме 300 000 руб. (1 000 000 руб. — 600 000 руб. — 100 000 руб.) отражено по строке 4119 «Прочие поступления».
Показатель строки 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» посчитайте так:
- сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
- вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.
Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121.
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 68 — НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
- 69 — взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Показатель строки 4123 «Платежи процентов по долговым обязательствам» равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в части процентов. Результат укажите в скобках.
В строке 4124 «Платежи налога на прибыль организаций» укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 — «Налог на прибыль».
сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
Показатель строки 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами:
Показатель строки 4214 «Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.
Показатель строки 4221 «Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» посчитайте так:
вычтите НДС, перечисленный поставщикам.
В строке 4223 «Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58 — «Долги, приобретенные по цессии».
Показатель строки 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 «Налог на прибыль» в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов.
Результат укажите в скобках.
Показатель строки 4323 «Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.
Данные строки 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса.
В течение года по 51 счету проходили такие операции.
| Операция | Корреспондирующий счет |
Сумма, руб. |
| Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%) |
К 62.1 | 236 000 |
| Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%) |
Д 60.1 | 118 000 |
| Поступили деньги от продажи ОС (в т.ч. НДС 18%) | К 62.1 | 59 000 |
| Перечислена зарплата | Д 70 | 50 000 |
| Перечислен НДФЛ | Д 68.1 | 8 000 |
| Перечислены взносы | Д 69 | 15 000 |
| Перечислен НДС | Д 68.2 | 10 000 |
| Перечислен налог на прибыль | Д 68.4 | 7 000 |
| Поступил кредит | К 66 | 1 000 000 |
| Перечислены проценты по займу | Д 66 | 50 000 |
| Возвращен кредит | Д 66 | 1 000 000 |
| Поступили деньги от продажи собственного векселя | К 66 | 250 000 |
| Перечислены деньги на покупку НМА (без НДС) | Д 60.1 | 100 000 |
| Заемщик возвратил заем | К 58-3 | 150 000 |
Отчет о движении денежных средств заполнен так (данные за прошлый год приведены на основании данных ОДДС прошлого года).
С сайта: http://vuzirossii.ru/publ/kak_zapolnit_otchet_o_dvizhenii_denezhnykh_sredstv/35-1-0-3697
Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма № 4)
Заполнение бухгалтерского баланса производится с учетом ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н О формах бухгалтерской отчетности .
Отчет о движении денежных средств по форме № 4 состоит из трех разделов:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- движение денежных средств за отчетный период;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму №4 в состав бухгалтерской отчетности (п.3 и п. 4 Приказа Минфина № 67н).
В форме №4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 Касса (за исключением сумм на субсчете Денежные документы ), 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках и 57 Переводы в пути .
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55 и 57).
Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основании оборотов по вышеуказанным счетам и показывается отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах. При этом в целях избежания двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.
Данные в графу 4 За аналогичный период предыдущего года переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробно рассмотрим, как заполняется графа 3 За отчетный период .
В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, который приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
Заполняется по данным из ввода остатков, представляет собой сумму остатков на 01.01.2005 года по счетам 50, 51, 52, 55.
- Раздел Движение денежных средств по текущей деятельности
В этом разделе отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке Средства, полученные от покупателей, заказчиков .
Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 62, 76.7, 76.10.
Строка Прочие доходы
Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 60.1, 60.2, 60.3.
В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.
Строка 160 На оплату труда
По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам.
Рассчитывается как сумма проводок Д 69, 70 К 50, 51, 52, 55.
Строку 170 формы заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам.
Строка 180 На расчеты по налогам и сборам
Рассчитывается как сумма проводок Д 68 К 50, 51, 52, 55.
Строка Прочие расходы
По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела Движение денежных средств по текущей деятельности .
Строка 210 Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Рассчитывается как сумма проводок Д10 К 91 Поступления от прочего имущества и проводок Д любой К 91 Поступления от амортизируемого имущества .
В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.
Рассчитывается как сумма проводок Д58 К 91 Поступления от прочего имущества .
Строка 230 Полученные дивиденды
Рассчитывается как сумма проводок Д76.3 К 91 Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета .
По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.
Строка 250 Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.
Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 58 Предоставленные займы (долгосрочные и краткосрочные) .
Рассчитывается как сумма проводок Д 58.1 К 76.
В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).
Строка 300 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.
Рассчитывается как сумма проводок Д 58.2, 58.3, 58.4, 58.5, 58.8, 58.9 К 60, 62, 76.
По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов.
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
В данной строке отражается разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела Движение денежных средств по инвестиционной деятельности и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.
- Раздел Движение денежных средств по финансовой деятельности
Финансовой деятельностью в целях составления формы №4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:
- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
Строка Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Рассчитывается как сумма проводок Д 75.1 К 83.2.
Строка Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.
Строка Погашение обязательств по финансовой аренде
Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , субсчет Задолженность по лизинговым платежам (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.
Рассчитывается как сумма проводок Д К 50, 51, 52, 55 К 76.13.
Строка Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Это итоговая строка раздела Движение денежных средств по финансовой деятельности . Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств.
Строка Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: Чистые денежные средства от текущей деятельности , Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности и Чистые денежные средства от финансовой деятельности . Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показатель строки Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом:
остаток денежных средств на начало отчетного года +(-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов =остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Строка Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме №4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
С сайта: http://www.zakonprost.ru/content/info/796
Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» новый порядок заполнения (ПБУ 23/2011)
Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.
В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).
Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»
К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
- Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации).
- Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например — суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
- поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
- валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
- иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:
- от текущих операций.
- от инвестиционных операций.
- от финансовых операций.
При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.
Например:
- уплата процентов относится к текущим операциям;
- возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.
При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.
Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету, в нашей статье мы заполним отчет о движении денежных средств ООО «Ромашка» с комментариями и пояснениями.
Обратите внимание: Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).
1. Порядок отражения денежных потоков организации.
Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.
Например:
- Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).
- Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
- Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление «коммуналки»).
- Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).
Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.
Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.
На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».
В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.
В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:
- отразить денежные эквиваленты;
- «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
- «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;
Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.
Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).
3. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Так же в этом разделе отражаются:
1. Поступления:
- арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
- от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- от перепродажи финансовых вложений;
- прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
2. Платежи:
- по оплате труда сотрудников;
- налога на прибыль;
- процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
- прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).
Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.
Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.
Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».
от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
(строки 4114 — 4118) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.
Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.
прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:
- суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
- положительное сальдо расчетов по НДС;
- суммы возмещений;
- проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.
Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например — возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».
ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.
В том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
- уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.
(строки 4125-4128) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
прочие платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
- суммы убытка от продажи/покупки валюты;
- суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
- отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
- уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.
Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например — НДС) отражаются по данной строке «свернуто».
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- предоставление займов другим лицам;
- возврат займов, предоставленных другим лицам;
- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)
В том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Например, поступления от реализации:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
- результатов НИОКР.
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений:
- от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
- от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
- от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.
прочие поступления (строка 4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.
ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи – всего (строка 4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
- уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) – указывается сумма платежей, направленных:
- на предоставление процентных займов;
- на приобретение векселей и облигаций;
- на приобретенных прав требования к третьим лицам.
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.
прочие платежи (строка 4229) – указывается сумма платежей:
- по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
- направленных во вклады в совместную деятельность;
- прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:
- капитала организации;
- заемных средств организации.
Примеры денежных потоков от финансовых операций:
- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
- получение кредитов и займов от других лиц;
- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления – всего (строка 4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)
В том числе:
получение кредитов и займов (строка 4311) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).
от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:
- акций организации (ее акционерами);
- долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
- дополнительно размещенных акций;
- дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) – указывается сумма поступлений от оплаты:
- выданных организацией векселей;
- эмиссии облигаций;
- иных долговых ценных бумаг.
прочие поступления (строка 4319) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.
ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи – всего (строка 4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) – указывается сумма выплат:
- действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
- за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов наследников, правопреемников).
на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).
прочие платежи (строка 4329) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.
Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.
1. Результирующие данные.
Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) – указывается сумма, полученная путем сложения:
- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);
- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);
- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);
Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) – указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год – общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.
Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».
С сайта: https://otchetonline.ru/art/buh/12859-15602.html
Отчет о движении денежных средств (ОДДС)
Отчет о движении денежных средств – обязательный элемент пакета регламентированной финотчетности согласно отечественным стандартам (ПБУ 23/2011) и принятым за границей – МСФО 7.
Например, когда собственник бизнеса извлекает денежные средства под определенные нужды, в частности, для выплаты дивидендов, то данные о движении денежных средств отображаются только в отчетной форме о движении денежных средств. Именно, благодаря отчету о движении денежных средств, можно объяснить разницу между чистой прибылью в отчете о прибылях и нераспределенной прибылью в балансе.
Учет, ведущийся по методу начисления и не имеющий отношения к фактическому движению денежных средств, зачастую опирается только на профессиональное суждение в вопросах резерва, оценки и амортизации, что дает возможность для манипуляций в части получения финансового результата.
Довольно часто это приводит к тому, что даже прибыльные компании могут страдать недостатком денег. Решить эту и ряд других серьезных проблем поможет использование отчетной формы о движении денежных средств.
Преимущества отчета о движении денежных средств
Для многих собственников и руководства кредитных учреждений данный отчетный формат является наиболее часто используемым из отчетов, поскольку, во-первых, его данные очень сложно «подогнать» под те или иные цели, а во-вторых, такие важные операции, как оплата обязательств, дивидендов, инвестиции, производятся с ориентацией на фактическое наличие денежных средств, а не чистой прибыли.
Для управленческого и финансового учета, а также бюджетирования, точное представление о движении денежных средств предоставляет обширные возможности:
- Ключевая роль в анализе и управлении оборотным капиталом, ликвидностью и активами компании принадлежит управлению монетарными средствами;
- Управление монетарными средствами используется для контроля операционных и капитальных бюджетов;
- Может применяться в качестве самостоятельного бюджета (актуально для компаний, занимающихся инвестиционными проектами);
- Казначейство опирается только на отчет о движении денежных средств при распределении финансовых потоков и управлении монетарными средствами;
- Демонстрирует эффективность компании в части генерирования денежных средств;
- Прогнозирование денежных потоков в будущих периодах.
Формирование отчета о движении денежных средств
Вне зависимости от того, каким методом составления будут пользоваться менеджеры (косвенным/прямым), какие цели составления отчетной формы будут преследоваться (бюджет, управленческая или финансовая отчетность), отчетная форма о движении денежных средств будет включать ряд обязательных показателей:
- «Остаток денежных средств на начало периода» по кассе, счетам в банках, денежным эквивалентам… Раздел совпадет со статьей бухбаланса «Денежные средства и их эквиваленты» на начало взятого периода.
- «Операционная деятельность» отражает денежные операционные потоки, которые формируют доходы и расходы основной деятельности предприятия: покупательские поступления, платежи поставщикам, налоги, плата за и административные и коммерческие услуги, оплата за покупку основного средства и т.д.
- «Инвестиционная деятельность» отражает кэш-фло от выбытия и приобретения внеоборотных активов: реализация или покупка основных средств, долгосрочные финансовые вложения.
- «Финансовая деятельность». Раздел содержит сведения о денежных потоках, связанных с заемным капиталом: получением и выплатой кредитов, займов и процентов.
- «Остаток денежных средств на конец периода». Раздел совпадет со статьей баланса «Денежные средства и их эквиваленты» на конец периода.
- Чистый денежный поток по операционной деятельности в отчете о движении денежных средств необходимо сопоставить с операционной прибылью, что позволит оценить рост или сокращение денежных средств компании за период. Существенное различие в данном разрезе вызовет вопрос: возможно ли, что в течение периода компания приобрела большой объем запасов, который так и не был использован? Или увеличилась реализация в кредит? А может, компания активно выплачивала свои обязательства? Проблема также может быть в выплате процентов по кредиту. Совпадают ли они с расходами и начислениями? Также стоит обратить внимание, насколько изменились резервы за период. Нет ли здесь манипуляций в части финансового результата? Ответы на эти вопросы могут привести к пересмотру управления оборотным капиталом.
- Показатели потоков денежных средств по инвестиционной деятельности в отчетности о движении денежных средств дадут возможность проанализировать, из каких источников приобретается основное средство: необходим кредит или достаточно денежных средств от операционной деятельности? Идеально, если компания инвестирует из собственных сгенерированных источников. А, если компания продает ОС в убыток? Действительно ли рыночная стоимость резко упала с момента приобретения и в процессе использования, или компания неэффективно оценила амортизационные отчисления, что также может завысить чистую прибыль?
- Показатель финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств ответит на вопрос, каковы источники формирования заемного капитала? Не приведет ли это к рискам в будущем? Также стоит обратить внимание на разумность выплаты дивидендов: не возникнет ли ситуация, когда изъятие денег из бизнеса вынудит компанию обратиться к кредиторам?
| Остаток средств на начало периода | XX |
| I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| 1. Добавить поступления от покупателей | XX |
| 2. Добавить поступления от роялти, комиссий и пр. | XX |
| 3. Вычесть выплаты поставщикам (услуги, материалы) | (XX) |
| 4. Вычесть оплату труда | (XX) |
| 5. Вычесть налог на прибыль | (XX) |
| 6. Вычесть проценты | (XX) |
| ЧДДС от основной деятельности | ХХ/(ХХ) |
| II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| 1. Добавить продажу основных средств | XX |
| 2. Добавить поступления от финансовых вложений | XX |
| 3. Вычесть покупку основных средств | (XX) |
| 4. Вычесть долгосрочные фин. вложения | (XX) |
| ЧДДС от инвестиционной деятельности | ХХ/(ХХ) |
| III.ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| 1. Добавить поступление кредитов и займов | XX |
| 2. Добавить возврат выданных займов | XX |
| 3. Вычесть погашение кредитов и займов | (XX) |
| 4. Вычесть выдачу займов | (XX) |
| ЧДДС от финансовой деятельности | ХХ/(ХХ) |
| Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД) | ХХ/(ХХ) |
| Остаток средств на конец периода | ХХ/(ХХ) |
Понятным плюсом прямого метода является достаточно простая и логичная форма принятого отчета, воочию демонстрирующая возможность компании генерировать денежный поток, оплачивать долги и инвестировать. Формирование отчетной формы о движении денежных средств с помощью данного методологического инструмента лучше других подходит для принятия эффективных управленческих решений. Опираясь именно на прямой метод, наиболее просто высчитывать будущие денежные потоки.
Недостатком отчетной формы о движении денежных средств при использовании такого метода является сведение результата операционной деятельности исключительно к денежным операциям, игнорируя начисления, что может привести к ложной оценке результатов деятельности компании. Преодоление этого требует дополнительно сопоставить движения денежного потока от операционной деятельность с чистой прибылью.
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом
| Остаток средств на начало периода | XX |
| I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| Чистая прибыль (данные из отчета о прибылях и убытках) | XX |
| Добавить неденежные доходы/расходы | ХХ/ (ХХ) |
| Операционная прибыль до корректировки оборотного капитала | XX |
| Увеличение/уменьшение дебиторской задолженности | ХХ/ (ХХ) |
| Увеличение/уменьшение кредиторской задолженности | ХХ/ (ХХ) |
| Увеличение/уменьшение запасов | ХХ/ (ХХ) |
| ЧДДС от основной деятельности | ХХ/ (ХХ) |
| II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| 1. Добавить продажу основных средств | XX |
| 2. Добавить поступления от финансовых вложений | XX |
| 3. Вычесть покупку основных средств | (XX) |
| 4. Вычесть долгосрочные фин. вложения | (XX) |
| ЧДДС от инвестиционной деятельности | ХХ/ (ХХ) |
| III. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| 1. Добавить поступление кредитов и займов | XX |
| 2. Добавить возврат выданных займов | XX |
| 3. Вычесть погашение кредитов и займов | (XX) |
| 4. Вычесть выдачу займов | (XX) |
| ЧДДС от финансовой деятельности | ХХ/ (ХХ) |
| Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД) | ХХ/ (ХХ) |
| Остаток средств на конец периода | ХХ/ (ХХ) |
Преимущество косвенного метода заключается в возможности объяснить разницу между чистой прибылью, а также чистым денежным потоком, и операционной деятельностью. С точки зрения понимания операционных процессов компании, этот метод предпочтительней для анализа.
Недостаток метода в том, что его не используют в российском учете. При этом, он рассматривается как дополнительный управленческий отчетный формат.
Анализ отчета о движении денежных средств
С сайта: http://www.1cashflow.ru/otchet-o-dvizhenii-denezhnyx-sredstv
Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС)
Наличие свободных денежных средств определяет возможности компании выполнить свои финансовые обязательства в виде своевременной оплаты счетов или внесения обязательных платежей в соответствии с условиями договоров. В некоторых случаях, даже при наличии положительного финансового результата деятельности в виде прибыли, предприятия испытывают дефицит средств. Это обусловлено временным разрывом между датой реализации товаров и услуг и поступлением средств на расчетный счет.
Другими словами, отсутствует баланс движения денежных средств. Причин для возникновения текущего дефицита (кассового разрыва) может быть множество. Главная причина – это нерациональное распределение денежных потоков.
При формировании отчета о движении денежных средств формируются статьи оттока и притока денежных средств. Форма документа максимально понятна. Источниками притока могут являться операционная, инвестиционная и финансовая виды деятельностей.
Порядок составления отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод
Осуществляется составление отчета о движении денежных средств прямым методом или косвенным.
При анализе движения денежных средств этим методом денежные потоки делят по трем видам деятельности: текущую, инвестиционную и финансовую.
Отправная точка расчета – чистая прибыль.
Сумма потока денежных средств корректируется на суммы задолженности по уплате налогов, расходов будущих периодов, амортизации в управленческом учете, убытков от реализации нематериальных активов, погашения банковского кредита, уменьшения суммы счетов к оплате, прибыли от продажи ценных бумаг, уменьшение обязательств, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов.
В разделе финансовой деятельности отчета движения денежных средств учитываются эмиссия акций, получение и погашение кредитов, инвестирование в ценные бумаги и получение инвестиционного дохода, погашение облигаций и выплата дивидендов.
В основе прямого метода составления отчета о денежных потоках лежит вычисление притока денег от авансов покупателей, реализации товаров и услуг и т. И оттока денег при оплате процентов по кредитам и займам, по счетам поставщиков и т.
Политика управленческого учета принимается каждой компанией самостоятельно.
При этом приоритетным в практике компаний является косвенный метод. Такое предпочтение вполне обосновано, так как дает возможность анализировать результаты хозяйственной деятельности во взаимосвязи с чистым денежным потоком.
Формирование отчета о движении денежных средств по стандартам МСФО
В соответствии с МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств», в отчете о движении денежных средств отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).
К основным целям формирования отчета о движении денежных средств по образцу, установленному МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», следует отнести возможности анализа:
- источников и объема притока денежных средств;
- направления распределения и использования ДС;
- возможности предприятия обеспечить превышение объема входящего потока над исходящим;
- способности компании своевременно и в полном объеме выполнить свои обязательства;
- объективной информации о достаточности средств, чтобы осуществлять успешную хозяйственную деятельность;
- реализации инвестиционных проектов, запланированных компанией, за счет собственных финансовых ресурсов;
- определения причин возникновения дельты между объемом прибыли (убытка) и реальным количеством денежных средств на счетах.
В программном продукте «WA: Финансист» настроена форма «Отчета о движении денежных средств» по стандартам МСФО. Отчет состоит из нескольких закладок: консолидированный отчет о движении денежных средств, операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, прочее, дополнительные строки отчетности, дополнительно.
Отчет о движении денежных средств в системе бюджетирования
Бюджетирование в компании подразумевает в большинстве случаев планирование доходов и расходов предприятия в форме бюджета доходов и расходов (БДР), а также планирование выплат и поступлений в форме бюджета движения денежных средств (БДДС). После фактического исполнения бюджета компании составляют отчет БДДС и БДР, на основе которых оценивается достижение запланированных показателей, и принимаются дальнейшие управленческие решения.
Это один из вариантов структуры данного отчета. В этом варианте используется разделение статей оборотов по бюджетам по направлению движения (поступления, списания). В столбцах данного отчета сравниваются плановые данные по сценарию («квартальный (по месяцам)») и фактическое движение денежных средств.
Задачи автоматизации управления денежными потоками и их оптимизации позволяет решить модуль «WA: Финансист. Управление денежными средствами (УДС)». Он совместим с системой «1С: Предприятие 8.3» и может быть легко встроен в уже существующую систему, используемую в компании, и отлажен в соответствии с бизнес-процессами конкретной компании.
С сайта: http://www.1cashflow.ru/sostavlenie-otcheta-o-dvizhenie-denezhnykh-sredstv
Отчет о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств отображаются поступление и расходование денежных средств фирмы за определенный период времени, чем он и отличается от отчета о финансовых результатах, в котором фиксируются все доходы и расходы компании.
Если управленческий персонал фирмы и другие заинтересованные лица с должным вниманием относятся к отчетам о движении денежных средств, они могут составить полное представление о том, как накапливаются и расходуются деньги, и правильно оценивать происходящие процессы. Довольно часто, например, быстро растущие и высокоэффективные фирмы испытывают недостаток денежных ресурсов и, следовательно, могут иметь проблемы при выполнении своих финансовых обязательств.
Кроме того, отчет о движении денежных средств позволяет избежать оценки доходов и расходов исключительно на основе показателей, вошедших в отчеты о финансовых результатах.
Последние составляются с применением принципа бухгалтерского учета, называемого «принцип начисления», согласно которому не каждый доход представляет собой поступление денежных средств, и не каждые расходы — расходование денег2. Сумма чистой прибыли, отображенная в отчете о финансовых результатах, в значительной мере зависит от принятого подхода в управлении компанией к ее оценке, например, от способа оценки товарно-материальных запасов или от нормативных сроков начисления амортизации материальных и нематериальных активов фирмы.
Давайте проиллюстрируем это на примере отчета о движении денежных средств корпорации GPC, относящегося к 20х1 г. 3.3.
Изменение суммы денежных средств и рыночных ценных бумаг 20,0
Движение денег в связи с операционной деятельностью (денежный поток от основной деятельности) отражает денежные поступления в виде выручки, полученной фирмой от реализации ее продукции и денежные расходы в виде затрат на материалы и заработную плату.
Дело в том, что денежные затраты на покупку основных средств (заводских зданий и оборудования), эксплуатация которых вызывает амортизационные отчисления, учитываются в период первоначального приобретения этих активов, но амортизационные отчисления при этом считаются расходами, которые фирма будет нести в каждый последующий период всего срока эксплуатации зданий и оборудования. Следовательно, для того чтобы, исходя из показателя чистой прибыли, получить показатель выручки от производственной деятельности, следует первым делом прибавить к первому числу величину амортизационных отчислений.
Следовательно, для того чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от производственной деятельности, следует также вычесть из первого показателя [0 млн долл.
Следовательно, на приобретение сырья и/или на производство товаров, включенных в товарно-материальные запасы корпорации, было затрачено 30 млн долл. Таким образом, чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от операционной деятельности, следует также вычесть из первого показателя 30 млн долл. 20х1 г.
В четвертой статье отчета отображено увеличение на 12 млн долл. Это число представляет собой разницу между себестоимостью товаров корпорации GPC, реализованных ею за отчетный период (110 млн долл.
При вычислении чистой прибыли вычитается вся сумма в 110 млн долл. 98 млн долл. Итак, чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от производственной деятельности корпорации GPC, нам следует прибавить к сумме чистой прибыли 12 млн долл.
Чтобы привести их в соответствие друг с другом, необходимо откорректировать чистую прибыль с учетом четырех статей отчета, которые мы обсудили выше. Отчеты о движении денежных средств особенно важны для сравнения экономических характеристик компаний, отчитывающихся о своей чистой прибыли в разных странах, в которых практикуются разные стандарты учета на основании метода начислений.
3. В третьем разделе отчета — движение денежных средств в результате финансовой деятельности — зафиксировано, что корпорация выплатила 10 мян долл. 94,6 млн долл.
В сумме это дает выручку в размере 120 млн долл. Из этой суммы 90 млн долл.
С сайта: https://psyera.ru/3619/otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv