Как проводится переоценка основных средств в бухгалтерском учете?

Валерий Петрусенко

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

Переоценка проводится для определения настоящей цены средств и имущества, которыми владеет организация. Если переоценка не закреплена, как обязательная, то бухгалтер может её не проводить, а основные средства останутся в той стоимости, в которой они считаются по документам. Процесс переоценки проводится не чаще раза в год, что не должно влиять на качество переоценки ОС: точность очень важна, ведь от этого может пострадать вся последующая бухгалтерия организации. Вся процедура переоценки также достаточно важна для каждого предприятия, потому что сравнив свои услуги и товары с другими можно понять, в какую сторону правильно развиваться и что именно необходимо улучшить для увеличения производительности.

Проводки по переоценке основных средств, методы осуществления переоценки

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Цели переоценки

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т.

Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Пример дооценки основных средств с проводками

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Пример уценки основных средств с проводками

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-pereotsenke-osnovnyih-sredstv.html

Переоценка основных средств на 2017 год, укажите варианты переоценки основные средства

Оценка основных средств всегда была противоречивой процедурой. Учет основных средств по первоначальным затратам снижает вероятность манипуляций, в то время как учет основных средств по рыночной стоимости предоставляет пользователям в финансовой отчетности более актуальную информацию.

Согласно ПБУ, все основные средства учитываются с использованием модели затрат, которая предусматривает, что внеоборотные активы первоначально признаются по себестоимости и впоследствии учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Любые дополнительные корректировки из-за меняющихся обстоятельств запрещены.

Однако в случае объединения бизнеса основные средства оцениваются по рыночной стоимости приобретающей организацией.

Стоимость модели можно только лишь скорректировать в сторону понижения из-за убытков от обесценения. Следовательно, долговременные активы проверяются на предмет обесценения, если обстоятельства указывают на то, что их балансовая стоимость превышает их рыночную.

Обычно следующие обстоятельства указывают на необходимость обесценения:

1. Существенные неблагоприятные изменения в экономической, правовой или технологической среде.
2. Значительное неожиданное снижение рыночной стоимости актива.
3. Актив постоянно недооценивает бюджет или происходит существенное сокращение использования актива.
4. Ожидается, что с вероятностью более 50% актив будет продан до конца предполагаемого срока полезного использования.

В случае признания убытка от обесценения скорректированная балансовая стоимость основного средства становится его новой стоимостью, которая амортизируется в течение оставшегося срока полезного использования этого актива. В то же время, восстановление ранее признанного убытка от обесценения запрещено.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют, чтобы основные средства изначально отражались по первоначальной стоимости. Они позволяют использовать две модели для последующего учета основных средств, а именно модель затрат и модель переоценки.

Модель затрат

В модели затрат основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При изменении обстоятельств корректировка в сторону повышения не используется.

Пример: ООО «Стройпромсервис» 1 января 2008 года приобрело здание стоимостью 200000 руб. Все это отражается с помощью записи в журнале в журнале.

Получается, что здание периодически амортизируется без какой-либо другой корректировки в сторону повышения. Оно имеет полезный срок службы 20 лет, компания использует линейную способ расчета амортизации . Таким образом, ежегодная амортизация составляет:

Накопленная амортизация по состоянию на 31 декабря 2010 года составляет:

Балансовая стоимость составляет:

200000 — 30000 = 170000 руб.

В модели переоценки актив первоначально учитывается по себестоимости, но впоследствии его балансовая стоимость увеличивается с учетом любого повышения стоимости.

Рассмотрим пример ООО «Стройпромсервис». Предположим, что 31 декабря 2010 года компания намерена перейти провести переоценку, согласно которой рыночная стоимость здания составит 190000 руб. по состоянию на 31 декабря 2010 года. Балансовая стоимость на дату составляет 170000 руб., а переоцененная сумма — 190000 руб.

Для создания счета требуется корректировка в размере 20000 руб. Он записывается через следующую запись в журнале:

Повышенная переоценка не учитывается в отчете о прибылях и убытках, она непосредственно зачисляется на счет собственного капитала, называемый излишком переоценки. Сальдо переоценки удерживает все переоценки активов компании до тех пор, пока они не будут ликвидированы.

190000 / 17 = 11176 руб.

Предположим, что 31 декабря 2012 года компания ООО «Стройпромсервис» снова переоценивает здание, чтобы выяснить, что рыночная стоимость должна составлять 160000 руб. Балансовая стоимость по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 190000 руб. Амортизация составляет 22352 руб., рыночная — 167648 руб.

Балансовая стоимость превышает рыночную на 7648 руб, поэтому остаток на счете должен быть уменьшен на эту сумму. Остаток в размере 20000 ру. находится на счете профицита переоценки, относящемся к одному и тому же зданию, поэтому убыток от обесценения не поступает в отчет о прибылях и убытках . Запись журнала будет следующей:

Если бы рыночная стоимость составляла 140000 руб, превышение балансовой составило бы 27648 руб. В этой ситуации потребуется следующая запись в журнале.

С сайта: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/pereocenka-os.html

Основные средства 2018, какими методами может осуществляться переоценка?

С 1 января 2018 года  вступили в силу положения об инвестиционном вычете по налогу на прибыль.

НК РФ дополнен ст. 286.1 о снижении налога на прибыль на инвестиционный вычет.

Регионы вправе ограничить состав таких объектов.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ  внесены изменения об увеличении остаточной

стоимости основных средств в целях применения УСН до 150 млн рублей. 

Если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года

 Льгота для движимых объектов имущества

С 1 января 2018 года Федеральная льгота для движимых объектов имущества отменена.

С нового 2018 года  действуют следующие положения:

1. на региональном уровне льгота не применяется, если регион не ввел ее на своей территории;ставка налога в 2018 году не может быть выше 1,1%;
2. регион может вводить дополнительные льготы по движимому имуществу, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также по имуществу, отнесенному к инновационному высокоэффективному оборудованию (что к этой категории относится, решают сами регионы).

Компания вправе сама установить в налоговом учете порядок определения СПИ по  объектам основных средств.

Если после реконструкции  технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать нужно старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство.

Расходы на приобретение основных средств могут быть учтены:

Здесь учитывается то, что произошло последним.

Такие расходы отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

С сайта: https://nicolbuh.ru/osnovnye-sredstva

Как будет производиться переоценка основных средств

Своевременная переоценка основных средств предприятия является крайне важной процедурой. Благодаря переоценке Вы можете установить действительную стоимость основных активов вашей компании относительно состояния рынка на текущий момент. В противном случае, при пренебрежении данным процессом, появляется высокий риск снижения рентабельности предприятия.

Таким образом, если на начало года повторная оценка показала снижение стоимости некоторых элементов компании, то последующие годовые выплаты в налоговые органы пропорционально уменьшаются. Если же стоимость данных элементов возросла, то это позволяет получать дополнительную прибыль, так как уставной капитал компании теперь стал больше.

Очень важно понимать все основные аспекты неправильного представления о текущем состоянии активов компании. Переоценка, выполняемая специалистами, способна оптимизировать многие бухгалтерские процедуры и существенно уменьшить количество издержек на производстве.

Процедура переоценки проводится по трем пунктам: 

1. Вычисляется стоимость основных активов компании путем сравнения их с аналогичными элементами и их заявленной стоимостью. В данном расчете за действительную принимается стоимость на 1 января следующего за отчетным года.
2. Осуществляется переоценка основных средств в валюте компании. Для установления общей стоимости, в расчет принято брать курс центрального банка на конец отчетного года, а именно на 31 декабря.
3. Производится индексация всех фондов компании с проведением определенных вычислений по первоначальной цене и общей амортизации активов. Данная процедура так же, как и первый шаг переоценки, берется на 1 января будущего отчетного года. 

Согласно закону Российской Федерации, на выполнение оценка и переоценка основных средств отводится определенное время. Стоит заранее продумать то, что на саму процедуру может быть затрачено до трех, четырех месяцев, в зависимости от размеров компании. В связи с этим, разумно начинать переоценку в конце года, чтобы к началу следующего гарантированно завершить данное мероприятие.

Для чего нужна переоценка основных средств?

Своевременно проведенная переоценка основных средств организации представляет собой весьма важную процедуру, т.к. благодаря этой переоценке владельцы организации или предприятия имеют возможность определить действительную на данный момент времени стоимость основных активов данного предприятия.

Организациям, владеющим основными средствами, может понадобиться их переоценка в случаях:

Как проводится переоценка основных средств?

Никто не обязывает организации проводить переоценку, делают они это по своему усмотрению, но не чаще чем один раз в год. Однако законом установлено, что если организация однажды провела переоценку, то в дальнейшем она должна проводить ее регулярно.

Переоценка утверждается приказом предприятия, в котором указывается, что  подлежит переоценке, кто является ответственным за проведение, и какими методами будет проведен пересчет.  

Работы по оценке проводятся поэтапно.

Б) Вторым этапом проводится индексация стоимости объектов, для чего применяются индивидуальные индексы. Индексы разрабатываются исполнительными органами и государственным комитетом статистики Российской Федерации. 

Специалисты оценочных компаний, обладающие необходимыми знаниями,  помогут выполнить эту работу квалифицированно.

Какие документы необходимо предоставить оценщику для переоценки основных средств?

Для проведения оценочных работ понадобятся:

1. паспорт для физического лица и свидетельство о регистрации для юридического;

2. документы на право собственности заказчика на каждый оцениваемый объект;

3. документы на объекты оценки:

Что влияет на рыночную стоимость основных средств?

Большое значение имеет срок амортизации, рыночные цены на аналогичные основные средства, инфляция и много других экономических факторов.

Сколько стоит переоценка основных средств, и от чего зависит эта стоимость?

Стоимость работы определяется тарифом на проведение оценочных работ, рекомендованных национальным советом Российской федерации.

Тарифы рассчитываются в человеко-часах  по оказанию оценочных услуг, определяющих минимальные затраты для стандартной оценки. Рекомендованные тарифы указаны без учета НДС. При заказе выполнения работ более высококвалифицированным специалистом, либо при привлечении к работе стороннего оценщика, специализирующегося в определенных отраслях, к стоимости работ применяется коэффициент.

Минимальный тариф специалиста-оценщика  в человеко-часах  составляет  —  1200 рублей 

Какие сроки переоценки основных средств?

На выполнение договорных работ по переоценке и составление отчета  эксперта требуется от  3  до  30  рабочих дней.

Как провести переоценку основных средств самостоятельно?

Бухгалтерия предприятия может провести самостоятельную переоценку. Однако отчет о стоимости, составленный самим предприятием, не имеет юридической значимости.  

Только оценка, сделанная профессиональной оценочной компанией, имеет статус официального документа. 

Как выглядит и что включает в себя отчет по переоценке основных средств?

Отчет составляется в соответствии с действующим законом Российской Федерации, которым регулируется вся оценочная деятельность.

При составлении отчета руководствуются также федеральным стандартом оценки и стандартом, установленным организацией оценщиков, составляющей отчет. На основании собранных данных и проведенных расчетов, выдается оценка. 

Прилагается согласование результата, и подсчитывается итоговая сумма оценки. Листы отчета обязательно нумеруются, а затем прошиваются. Весь отчет заверяется печатями.

Сколько действует отчет по переоценке основных средств?

По законодательству отчет является действительным в течение шести месяцев с момента подписания. 

Если основная часть активов компании не имеет резких каких-либо резко выраженных тенденций на изменение своей стоимости в течение года, то о переоценке основных фондов в данном случае можно говорить, как о лишней и бесполезной работе.

С сайта: https://proocenka.com/pereotsenka.html

Как провести переоценку основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но, согласно п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки.

Правовое регулирование переоценки обеспечивают следующие нормативные акты:

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, однако это не является ее обязанностью. В том случае, если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой.

Согласно п. 44 Приказа № 91н, если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить.

ВАЖНО!

Организуется ПОС не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01). Таким образом, переоценка основных средств 2018 года должна проводиться 31.12.2017. Процедура касается всех ОС, которые входят в одну классификацию (группировку).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Для того чтобы организовать ПОС и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

Для того чтобы провести ПОС, руководителю необходимо издать официальный приказ или распоряжение. В нем необходимо указать все фонды, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру.

Затем необходимо определиться с методами:

1. По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
2. По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства ОС.

После того как процедура будет завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Отражение результатов в бухгалтерском учете

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка основных средств, то ее величина относится к добавочному капиталу, если же уценка, то к прочим расходам.

Если ранее уже проводилась ПОС, то, в соответствии с п. 15 ПБУ6/01, дооценка проводится следующим образом:

По аналогии при уценке:

Пример

ПОС, проводимая в организации первый раз, зафиксировала следующие результаты.

Первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на Сч. 91. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств. Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

С сайта: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-provesti-pereotsenku-osnovnykh-sredstv

Переоценка основных средств — 2018, переоценка основных средств проводится чтобы установить их

Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01«.

Текущая (восстановительная) стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Цель переоценки ОС — определение реальной стоимости объектов основных средств. Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов.

Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2017 год отражают в учете 31.12.2017, переоценку за 2018 год — 31.12.2018.

Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд.

III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.

Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации.

Способы переоценки ОС

В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:

1. Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС. Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант — за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.
2. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21. 08.

2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02. 12. 2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01. 04.

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Проведение переоценки является правом, а не обязанностью организации (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2016 N Ф10-4867/2016 по делу N А23-7674/2015).

Таким образом, первый шаг — включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.

Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.

Для проведения переоценки объектов основных средств организация проводит подготовительную работу, в частности, проверку наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Результаты тестирования объектов ОС следует оформить документально.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отклонения организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 — 300) : 300.

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС — группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице.

Переоценка ОС: отражение в налоговом учете

По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.

Сумма дооценки объекта ОС, относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете, не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При уценке, относимой на добавочный капитал организации, также не возникает разниц по ПБУ 18/02.  После уценки ОС из-за разницы в суммах налоговой и бухгалтерской амортизации ежемесячно возникает ОНА. Сумма уценки ОС, относимая в бухгалтерском учете на прочие расходы можно классифицировать как ПНА.

Существенное влияние переоценка ОС  оказывает на сумму налога на имущество,  в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к.31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется  новая (переоцененная) стоимость имущества организации. Таким образом, рост рыночной стоимости имущества организации приводит к увеличению сумм налога на имущество. Исключение составляют случаи, когда имущество организации облагается по кадастровой стоимости, т.

С сайта: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/pereocenka-osnovnyh-sredstv-2018

Переоценка основных средств

Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.

В соответствии с абз.1 п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01) переоценка – это право, а не обязанность организации, и это право должно быть закреплено в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008)).

Правило 1.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Правило 2.

Правило 3.

На основании абз. 1 п. 44 Методических указаний № 91н можно сделать вывод, что основные средства лучше группировать исходя из признаков их назначения (здания, сооружения, транспортные средства и пр.

Необходимо помнить, что переоцениваются основные средства, как действующие, так и не действующие (находящиеся на консервации, в запасе). Не подлежат переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в состав основных средств на дату проведения переоценки.

Обратите внимание!В соответствии с редакцией нормы п.43 Методических указаний № 91н, которая вступила в силу с 1 января 2011 г., земля и объекты природопользования (вода, недра и т.д.) также подлежат переоценке.

Правило 4.

Правило 5.

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

       — разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;       — переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

Правило 7.

Норма абз.1 п.43 Методических указаний № 91н предусматривает два метода переоценки:

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора, который был введен Постановлением Правительства № 315 от 21.03.1996 г. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

        — самостоятельно разработать индексы для переоценки;        — обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе (п.6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480).

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета.

При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др.

Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

Правило 8.

Результатом переоценки может быть:

Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:

Если переоценка основных средств проводится впервые, то:

Если основные средства переоценивались ранее, то:

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

Пример 2.

АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:

Прежде переоценка Обществом не проводилась.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом; — срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:

Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) – (7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:

В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.

Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).

Пример 3.

В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:

В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. 600 000 руб. 540 000 руб.

Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. 600 000 руб. 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г.

В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. – 540 000 руб.) – (150 000 руб. – 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.

Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.).

За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма – 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.

Приказом руководства организации на конец 2015 г. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. 750 000 руб.

210 000 руб. 750 000 руб. 540 000 руб. Процент превышения – 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г.

В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. – 540 000 руб.) – (375 000 руб. – 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.

В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.

Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. – 90 003 руб.).

Конец примера

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

Пример 4.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:

Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

3) или на 30 000 руб. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. 630 000 руб.

Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) – (252 000 руб. – 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.

Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.

В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:

Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. – 36 010,80 руб.).

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).

Пример 5.

В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа – от 5 до 7 лет).

На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:

В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

2 700 000 руб. 2 400 000 руб. Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г.

В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.) – (450 000 руб. – 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.

Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма – 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.

2 700 000 руб. 2 100 000 руб. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. 2 700 000 руб.

По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) – (900 000 руб. – 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.

В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.

Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. – 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Конец примера

В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

Пример 6.

До переоценки:

После переоценки:

Дополнительные данные:

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

Расчет амортизации (А) линейным методом:

1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.; Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.

2. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

В учете это будет отражено следующим образом.

Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).

Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.

В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки.

Таблица 1 – Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. – тыс. руб.)

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Таблица 2 – Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. – тыс. руб.)

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:

при увеличении капитала по:

при уменьшении капитала по:

Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:

«Чистая прибыль» по строкам:

«Убыток» по строкам:

Таблица 3 – Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. – тыс. руб.)

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.

С сайта: http://yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/pereocenka-osnovnyh-sredstv.html

Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств, учтенных на балансе организации, изменению не подлежит, за исключением лишь некоторых случаев. Переоценка, наряду с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и частичной ликвидацией, является случаем, когда допускается изменение первоначальной стоимости объекта основных средств.

Коммерческая организация, руководствуясь п. 15 ПБУ 6/01, может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Как указано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 г.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Учитывая изложенное, в случае проведения переоценок сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются.

Иными словами, переоценка ОС представляет собой производимое по решению организации изменение первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с изменением цен на указанное имущество. Переоценка проводится по текущей или восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для определения текущей (восстановительной) стоимости основных средств согласно п. 43 Методических указаний N 91н рекомендуется использовать:- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;- оценку бюро технической инвентаризации;- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Следовательно, организация может установить и иную периодичность проведения переоценки, например один раз в два или в три года. Переоценка ОС проводится на конец отчетного года, поэтому в учетной политике следует установить и фактические сроки ее проведения. Не забывайте о том, что, единожды приняв решение о проведении переоценки, в дальнейшем ее придется проводить регулярно.

Уровень существенности целесообразно установить в учетной политике. Поскольку ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу уровня существенности, например в 5%.Как говорилось выше, организация может переоценивать группы однородных объектов ОС, из чего следует, что переоценка может проводиться не по всем без исключения объектам ОС, принадлежащим организации, а лишь по отдельным группам.

В Письме от 01. 02. 2006 N 07-05-06/20 Минфин России обращает внимание на то, что поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки, при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету.

Согласно абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. К сожалению, бухгалтерский стандарт ничего не говорит о том, какими способами переоценку следует производить. Но такие способы предусмотрены п. 43 Методических указаний N 91н: индексный способ, способ прямого пересчета по рыночным ценам.

Индексный способ основан на корректировке стоимости объектов ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами государственной статистики. В Письме Минфина России от 31. 07. 2003 N 04-02-05/3/63 отмечено, что индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата на коммерческой основе.

Совершенно очевидно, что в такой ситуации организациями, как правило, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам. Какие источники получения рыночных цен при этом используются, мы отметили выше. В целях проведения переоценки в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов ОС, в частности, проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (п. 45 Методических указаний N 91н).

Исходными данными для переоценки объектов ОС являются (п. 46 Методических указаний N 91н):- их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект ранее переоценивался), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на дату переоценки;- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01).Пункт 48 Методических указаний N 91н уточняет, что сумма дооценки отражается по дебету счета учета ОС в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

То есть, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:Дт 01 «Основные средства» Кт 83, субсчет «Переоценка основных средств», — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основных средств;Дт 83, субсчет «Переоценка основных средств», Кт 02 «Амортизация основных средств» — увеличена сумма амортизации дооцененного основного средства.

Если в результате переоценки объект ОС уценен, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Если сумма уценки объекта превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущие периоды, то разница относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01).

Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01. Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки, зачисленной в добавочный капитал, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 01. При выбытии основного средства, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль компании.

Сумма амортизации, начисленной на момент проведения переоценки — 102 666,67 руб. Коэффициент переоценки 0,85 (476 000 руб. 560 000 руб. В бухгалтерском учете организации операции по переоценки объекта основных средств должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» — 84 000 руб. 560 000 руб. 476 000 руб. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — 15 399,99 руб. 102 666,63 руб. 102 666,63 руб.

0,85).Обратите внимание: в целях налогообложения прибыли организаций изменение первоначальной стоимости объектов ОС при проведении переоценки не предусмотрено. Первоначальная стоимость ОС для целей обложения налогом на прибыль может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст.

С сайта: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/4293

Переоценка основных средств

Хозяйственная деятельность предприятия непосредственно зависит от своей базы, а это не что иное, как качественное состояние средств производства, объектов недвижимости, их стоимость и эффективность использования.

Решение о необходимости и целесообразности переоценки должен принимать руководитель. Как правило, для этих целей приглашается независимый эксперт, что позволяет подчеркнуть прозрачность деятельности компании. Независимая оценка не оспаривается налоговой инспекцией и государственными органами.

Выгода процедуры оценки для предприятия

Увеличение залоговой стоимости для получения кредитов:

Реальные цифры – стабильное финансовое состояние предприятия

Реальную картину о деятельности компании дает руководству финансовая оценка предприятия, что очень важно в условиях рыночной экономики. Это возможность выбора оптимальной стратегии развития и реализации инвестиционных планов.

Благодаря переоценке хороший руководитель не только увидит реальную картину, но и вовремя заметит опасность. В ходе оценки результаты могут быть следующими:

С сайта: http://www.expert-otsenka.ru/biznes/pereocenka_osnovnyh_sredstv.html

Оценка и переоценка основных средств | Межрегиональная аудиторско-